 |
Вопрос: Работнику предприятия начислена премия за производственные результаты и в связи с общереспубликанским праздничным днем в сумме 600 тыс.бел.руб.
Относится ли такая премия на себестоимость продукции (работ, услуг) и в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли? Облагается ли она подоходным налогом?
Ответ: В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 N 210/161/151 (далее - Основные положения), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Согласно п. 14 Основных положения в элементе «Затраты на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате за фактически выполненную работу, отработанное время и за периоды, включаемые в рабочее время, а также дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, иные выплаты, установленные законодательством.
При этом подп. 14.1.3 Основных положений определено, что в состав затрат на оплату труда в соответствии с законодательством включаются выплаты по системам премирования работников в размерах, предусмотренных законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда.
В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются выплаты работникам организации в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых законодательством, в том числе премии, выплачиваемые за счет средств фонда специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты и так далее сверх размеров, предусмотренных законодательством (подп. 15.1 Основных положений).
Таким образом, в себестоимость включаются только выплаты по системам премирования работников в размерах, предусмотренных законодательством. Причем эти премии должны выплачиваться за производственные результаты. Премии, не связанные с производственными результатами, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
В соответствии со ст. 3 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон N 1330-XII) затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Порядок отражения (признания) затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством с учетом положений настоящей статьи. Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.
Согласно подп. 3.3 ст. 3 Закона N 1330-XII к затратам на оплату труда относятся в соответствии с законодательством выплаты по системам премирования работников и надбавки в размерах, предусмотренных законодательством, в том числе за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде.
При этом на основании подп. 7.3 ст. 3 Закона N 1330-XII при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, в том числе премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования работников за производственные результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Иными словами, для отнесения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо наличие их связи с производственным процессом, т.е. использование в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг).
Как указано в вопросе, работнику предприятия начислена премия за производственные результаты и в связи с праздничным днем, т.е. в данном случае невозможно определить, какая именно сумма премии начислена за производственные результаты. Поэтому такая премия не может быть включена в себестоимость продукции (работ, услуг) и в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, т.к. для этого необходимо наличие их связи с производственным процессом, а она не может быть четко установлена.
В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон N 1327-XII) объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:
от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь;
от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
При этом в ст. 12 Закона N 1327-XII перечислены доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). В частности, согласно части первой подп. 1.17 ст. 12 Закона N 1327-XII не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста пятидесяти базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.
Частью второй подп. 1.17 ст. 12 Закона N 1327-XII определено, что доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в размерах, предусмотренных частью первой подп. 1.17 ст. 12 Закона N 1327-XII.
Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 N 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями) (далее - Указ N 157) определено, что
государственные праздники - это праздники, установленные в Республике Беларусь в ознаменование событий, имеющих особое историческое либо общественно-политическое значение для Республики Беларусь, оказавших существенное влияние на развитие белорусского государства и общества;
иные дни, посвященные выдающимся событиям, традиционным датам, чествованию работников определенной профессии, отрасли хозяйства или сферы деятельности и т.д., не указанные в п
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»