 |
1.7. Порядок отражения транспортного налога в бухгалтерском учете и при расчете налога на прибыль
В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом отражаются на счете 68 «Расчеты по налогами сборам» (п. 53 Инструкции N 50). Аналитический учет по данному счету должен вестись по видам налогов. Типовым планом счетов предусмотрены субсчета к счету 68. В частности, для отражения расчетов по налогам, относимым на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), предусмотрен субсчет 68-1. Рабочим планом счетов организации для отражения таких налогов может быть предусмотрен иной субсчет к счету 68. Кроме того, организация вправе организовать ведение аналитического учета по счету 68 иным образом (п. 3 Инструкции N 50).
Сумма уплаченного в бюджет авансового платежа, налога организация отражает записью по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или иных счетов в зависимости от способа уплаты (зачет переплаты по другим налогам, за счет средств дебиторов и пр.) (ч. 10 п. 53 Инструкции N 50).
Суммы исчисленного налога организации включают в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности в зависимости от сферы их деятельности, направлений использования транспортных средств (п. 23, 26 - 28, 30, 35 и 70 Инструкции N 50).
Организации, сдающие транспортные средства в аренду, относят суммы транспортного налога (ч. 1, 3 п. 23, ч. 1, 19 п. 70, ч. 1, 9 п. 71 Инструкции N 50; абз. 3, 6 ч. 1 п. 2 Инструкции N 102):
- на счет 20 «Основное производство», если сдача в аренду относятся к текущей деятельности;
- субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», если сдача в аренду является для них прочей текущей деятельностью;
- субсчет 91-4 «Прочие расходы», если сдача в аренду относится к инвестиционной деятельности.
В бухгалтерском учете начисление налога производится ежемесячно (ч. 2 п. 2, п. 32 Инструкции N 102). Учитывая разъяснение Минфина в адрес бюджетных организаций, изложенное в письме N 15-1-21/5503, организации вправе подлежащую отражению сумму налога определять одним из следующих способов:
1) исходя из наличия транспортных средств за отчетный период и ставки транспортного налога;
2) в размере 1/3 суммы авансового платежа за квартал.
Выбранный порядок определения подлежащей ежемесячному отражению суммы транспортного налога организация закрепляет в учетной политике (п. 4 ст. 9 Закона N 57-З).
Основанием для отражения суммы налога является первичный учетный документ по форме, разработанной организацией самостоятельно и закрепленной в ее учетной политике (п. 1, 3, 4 ст. 10, п. 4 ст. 9 Закона N 57-З). Как правило, таким документом служит бухгалтерская справка-расчет или бухгалтерская справка.
При расчете налога на прибыль суммы транспортного налога включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации). Они определяются на основании данных бухгалтерского учета ( п. 1 и 2 ст. 39, п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 169, п. 170, ст. 307-10 НК).
По разъяснению МНС, в состав затрат по производству и реализации сумму налога, отраженного в бухгалтерском учете, можно включить по одному из следующих вариантов (п. 2 письма N 2-2-11/00769):
1) ежеквартально в сумме начисленного транспортного налога за отчетный квартал исходя из количества транспортных средств, подлежащих обложению налогом в каждом месяце квартала, и ставок налога (на основании п. 1, 4, 4-1, 5 ст. 307-7 НК);
2) в I, II, III кварталах в сумме авансовых платежей за I, II, III кварталы соответственно, в IV квартале - в сумме увеличения или уменьшения нарастающим итогом затрат по производству и реализации на сумму, определенную в виде разницы между годовой суммой налога, отраженной в декларации за календарный год и суммой авансовых платежей за I - III кварталы (на основании п. 8 ст. 307-7, п. 4 ст. 307-8 НК).
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»