Добрый день. Поляку мы отгрузили товар в июле 2021 на сумму 4800 евро, а 14.04.2022 был возврат этого товара нам обратно..Мы у себя в программе делаем возврат товара от покупателя и сумму ставим евро по курсу на 14.04.2022. Значит будет курсовая разница..Я так понимаю?
КАК В УЧЕТЕ ОТРАЗИТЬ ВОЗВРАТ ЭКСПОРТИРОВАННЫХ ТОВАРОВ, ПРОДУКЦИИ
ООО «ЮрСпектр»
Актуально на 15.04.2022
При возврате экспортированных товаров в бухучете и при исчислении налога на прибыль нужно уменьшить экспортную выручку и себестоимость. Для целей НДС - скорректировать налоговую базу в декларации и выставить дополнительный ЭСЧФ.
Оглавление
1. Как возврат экспортированных товаров, продукции провести в бухучете
2. Как операцию по возврату экспортированных товаров, продукции учесть при налогообложении прибыли
3. Как возврат экспортированных товаров, продукции отразить в декларации по НДС и в ЭСЧФ
Иностранный покупатель может возвратить продавцу (поставщику) ранее отгруженные на экспорт товары (продукцию). Возврат, как правило, осуществляется по соглашению сторон или в случае ненадлежащего исполнения ими обязанностей по договору.
Если возврат товаров производится в рамках внешнеторгового договора купли-продажи (поставки), а не на основании нового договора на приобретение экспортером ранее реализованных им товаров у импортера, то продавцу (поставщику) - экспортеру в бухучете нужно отразить собственно возврат товаров и скорректировать экспортную выручку. Следует также учесть соответствующее исправление выручки и затрат при налогообложении прибыли и сделать необходимые корректировки в декларации по НДС и в ЭСЧФ.
В общем случае в таком порядке отражается возврат товаров, не соответствующих предусмотренным в договоре купли-продажи (поставки) качеству, количеству, комплектности, ассортименту и иным условиям (далее - товары ненадлежащего качества) (подп. а - d п. 2 ст. 35, ст. 45, 46 Конвенции ООН о договорах). Кроме того, полагаем, скорректировать выручку и затраты можно и при возврате товаров надлежащего качества по соглашению сторон в случае, когда договор, заключенный между белорусским экспортером и импортером, расторгается или изменяется в части некоторых условий (ст. 29 Конвенции ООН о договорах). На наш взгляд, это возможно, если договором купли-продажи (поставки) предусмотрен возврат качественного товара, определен момент перехода права собственности на него и возврат осуществлен до этого момента и в рамках договора купли-продажи (поставки).
В ситуации, когда возврат экспортированных товаров надлежащего качества продавцу (поставщику) рассматривают как их приобретение на возмездной основе по вновь заключенному внешнеторговому договору купли-продажи (поставки) (так называемая обратная реализация), экспортер отражает в учете (бухгалтерском и налоговом) операцию по приобретению ввезенных в республику товаров (импорт). При этом выручка от ранее реализованных на экспорт товаров не корректируется.
00000001 Готовые решения
В каких случаях иностранный покупатель может возвратить экспортированные товары, продукцию
00000002 Примечание
В данном готовом решении операция, признаваемая обратной реализацией, и ее отражение в бухгалтерском и налоговом учете не рассматриваются.
1. Как возврат экспортированных товаров, продукции провести в бухучете
Как уже отмечалось, при возврате товаров (продукции) ненадлежащего качества, а также надлежащего качества в соответствии с условиями договора, продавец (поставщик) корректирует в бухучете ранее отраженную выручку от реализации и себестоимость реализованных товаров (продукции). Такую корректировку проводят сторнировочными записями по счетам, на которых ранее отражались операции по реализации экспортированных товаров (продукции), возвращенных покупателем (п. 4 Инструкции N 50).
Напомним, в бухучете экспортную выручку на дату признания отражают записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 6, 22 Инструкции N 102; ч. 2, абз. 2 ч. 3, ч. 4, 5 п. 70 Инструкции N 50).
Одновременно с выручкой от реализации в бухучете признаются соответствующие ей расходы. В частности, в дебет субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» с кредита счета 41 «Товары» списывается учетная стоимость реализованных товаров, с кредита счета 43 «Готовая продукция» - себестоимость отгруженной продукции (ч. 1 п. 32, ч. 1 п. 35 Инструкции N 102; ч. 2, абз. 5 ч. 3, ч. 10, 11 п. 70 Инструкции N 50).
00000003 Готовые решения
Как в бухучете отразить выручку от экспорта товаров, продукции
Дополнительные материалы
Статья «Определяем выручку по экспортной продукции: если оплата в валюте с частичным авансом», раздел «Определяем сумму выручки для отражения в бухучете»
Статья «Дата отгрузки продукции на экспорт не совпадает с датой признания выручки: особенности учета и налогообложения», раздел «Признаем и определяем выручку в бухучете»
Корреспонденция счетов: Как поставщику отразить в учете и при налогообложении продажу продукции иностранному покупателю государства дальнего зарубежья за валюту по 100%-й предоплате, а также расходы на ее доставку, возмещаемые экспедитору в валюте?
Корреспонденция счетов: Как поставщику отразить в учете и при налогообложении выручку от реализации иностранному покупателю продукции за валюту с частичной предоплатой, а также возникшие при расчетах курсовые разницы?
Таким образом, в бухучете в том отчетном периоде, в котором товары (продукция) фактически возвращены их продавцу (поставщику), методом «красное сторно» выполняются следующие записи:
Д-т 62 - К-т 90-1 - корректируется выручка от реализации в сумме, приходящейся на возвращенные товары (продукцию);
Д-т 90-4 - К-т 41 (43) - корректируется учетная стоимость (себестоимость) реализованных товаров (продукции).
Действующим законодательством не установлено, на какую дату следует принимать к учету возвращаемые, в том числе иностранным покупателем, товары (продукцию). Полагаем, ее можно определять в том же порядке, что и дату принятия к учету приобретенных товаров (продукции). Напомним, дату принятия товаров (продукции) к учету, в том числе приобретенных за пределами Беларуси, организация, исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров, определяет самостоятельно. Порядок ее определения закрепляется в учетной политике (ч. 5, 9 Разъяснения N 15-1-6/131).
Дополнительные материалы
Типовая ситуация «На какую дату следует принять имущество к бухгалтерскому учету»
00000004 Примечание
В бухучете возврат экспортированных товаров (продукции) отражают на основании документов, представленных иностранным покупателем и подтверждающих возврат (акты рекламации, о браке, приемки-передачи; накладные и т.п.). Такие документы должны содержать все сведения, требуемые для отражения операции по возврату в учете, в том числе причину возврата, наименование и количество возвращаемых товаров (продукции), их стоимость и т.д. В случае если документы импортера не соответствуют требованиям национального законодательства, предъявляемым к ПУД, продавец (поставщик) вправе на возвращаемые товары (продукцию) составить документ, содержащий все необходимые для ПУД сведения, единолично (п. 1, 2 ст. 10 Закона N 57-З; п. 14 Указа N 29; абз. 6 п. 1 постановления N 13).
00000005 Готовые решения
Как документально оформить возврат экспортированных товаров (продукции)
По экспортированным товарам (продукции) к моменту их возврата может быть исчислен НДС. В учете его отражают по дебету субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализа
Беларусь
"Анонимно"06.05.2022 13:48:10
Как документально оформить возврат экспортированных товаров (продукции)
По экспортированным товарам (продукции) к моменту их возврата может быть исчислен НДС. В учете его отражают по дебету субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (абз. 1, 2 подп. 3.1 п. 3 Инструкции N 41; абз. 3 ч. 2, ч. 4, 8 п. 53, абз. 3 ч. 3, ч. 6, 7 п. 70 Инструкции N 50). В таком случае при возврате товаров (продукции) нужно в том числе отсторнировать и эту проводку на сумму НДС, исчисленную по возвращаемым товарам (продукции).
00000006 Примечание
При реализации товаров (продукции) на экспорт НДС исчисляют по ставке 0%, если их фактический вывоз за пределы Беларуси подтвержден документально (подп. 1.1, 1.2 п. 1 ст. 122 НК; ч. 1 п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС). На документальное подтверждение вывоза отводится 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта) (ч. 1 п. 5 ст. 123, ч. 1 п. 5 ст. 124 НК; ч. 1 п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС). Если в установленный срок вывоз не подтвержден и экспортированные товары (продукция) не освобождены от НДС, налог исчисляется по ставке 10 или 20% (в зависимости от вида товаров (продукции)) (п. 6, подп. 5.3 п. 5 ст. 123, ч. 1 п. 5 ст. 124 НК; ч. 2 п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС).
00000007 Готовые решения
Как рассчитать НДС по неподтвержденному экспорту товаров, продукции
Как правило, товары (продукция), отгруженные за пределы Беларуси, продаются за иностранную валюту (п. 2 ст. 298 ГК; п. 1, 3 ст. 10, п. 1 ст. 13 Закона N 226-З; абз. 3 ч. 1 п. 5 Инструкции N 147). Для отражения в бухучете валютную выручку пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу валюты, установленному Нацбанком Беларуси (далее - курс Нацбанка) (абз. 21 ст. 1, п. 1 ст. 12 Закона N 57-З). Пересчет зависит от условий расчетов с покупателем: по предоплате или с последующей оплатой.
Если уплачивается 100%-й аванс, поступившую сумму выручки в валюте переводят в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату (даты) получения аванса в инвалюте, если аванса не было - по курсу Нацбанка на дату признания выручки. При частичном авансе сумму выручки в валюте, приходящуюся на аванс, пересчитывают по курсу на дату его получения, в оставшейся части - на дату признания выручки (абз. 2 - 4 ч. 1 п. 4 НСБУ N 69).
В связи с этим сумму уменьшения выручки от реализации и относящейся к ней дебиторской задолженности покупателя по возвращенным товарам (продукции), полагаем, определяют по курсу Нацбанка, применяемому при расчете выручки по таким товарам (продукции) на момент ее отражения в учете.
00000008 Готовые решения
Как посчитать экспортную выручку, если оплата поступает в валюте, в том числе авансом
00000009 Пример. Определение суммы корректировки выручки от реализации при возврате некачественных экспортированных товаров (продукции)
По экспортному договору с польским покупателем организация (поставщик) отгрузила товары (продукцию) в количестве 1000 ед. на сумму 30 000 долл. США. Выручка от реализации с учетом аванса, полученного в сумме 20 000 долл. США, на дату признания была отражена в размере 63 790 руб. Себестоимость реализованных товаров (продукции) равняется 54 000 руб. (условно).
Имеются документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС.
В текущем месяце:
- поставщик (экспортер) получил от покупателя претензию об обнаружении в 100 ед. товаров (продукции) брака и признал ее;
- поставщик и покупатель подписали соглашение об урегулировании претензии (далее - соглашение). По соглашению некачественные товары (продукция) возвращаются поставщику. Возвращаемые в Беларусь товары (продукция) помещены под таможенную процедуру реимпорта, оформлена декларация на товары;
- от покупателя после возврата бракованных товаров (продукции) поступил окончательный расчет за минусом стоимости забракованных товаров (продукции).
Согласно учетной политике поставщика:
- выручка в бухучете признается на день отпуска товаров (продукции) со склада;
- датой принятия к бухучету товаров (продукции), ввезенных из-за пределов ЕАЭС, признается дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
- курсовые разницы, возникающие в течение года, в бухучете отражаются в доходах (расходах) по финансовой деятельности (счет 91 «Прочие доходы и расходы») на дату возникновения).
Курс доллара США, установленный Нацбанком (условно):
- на дату аванса - 2,1205 руб.;
- дату отгрузки товаров (продукции) со склада - 2,1380 руб.;
- последнюю дату месяца отгрузки - 2,1280 руб.;
- дату возврата товаров (продукции) - 2,1405 руб.;
- дату поступления окончательного расчета от покупателя - 2,1540 руб.
К счету 62 открыты субсчета 62-1 «Расчеты по авансам», 62-2 «Расчеты за имущество (работы, услуги)» (ч. 3 п. 3, ч. 3 п. 48 Инструкции N 50).
В бухучете организация выполняет следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
На дату получения аванса
Поступила предоплата от иностранного покупателя на валютный счет
(20 000 долл. США x 2,1205 руб.)
52
62-1
42 410
На дату отгрузки товаров (продукции) со склада
Отражена выручка от реализации товаров (продукции)
(42 410 руб. + 10 000 долл. США x 2,1380 руб.)
62-2
90-1
63 790
Зачтена предоплата
62-1
62-2
42 410
Списана себестоимость реализованных товаров (продукции)
90-4
41
(43)
54 000
Отражена курсовая разница, образовавшаяся при переоценке дебиторской задолженности
(10 000 долл. США x (2,1280 руб. - 2,1380 руб.))
91-4
62-2
100
На дату оприходования возвращенных товаров (продукции)
Отражена курсовая разница, образовавшаяся при переоценке дебиторской задолженности
(10 000 долл. США x (2,1405 руб. - 2,1280 руб.))
62-2
91-1
125
СТОРНО
Отражено уменьшение выручки от реализации на стоимость возвращенных товаров (продукции)
(63 790 руб. / 1000 ед. x 100 ед.)
62-2
90-1
6379
СТОРНО
Скорректирована себестоимость реализованных товаров (продукции) в части, приходящейся на возвращенные товары (продукцию)
(54 000 руб. / 1000 ед. x 100 ед.)
90-4
41
(43)
5400
На дату окончательного расчета, произведенного покупателем
Получена сумма от иностранного покупателя в рамках окончательного расчета
(30 000 долл. США - 20 000 долл. США - 30 000 долл. США / 1000 ед. x 100 ед. = 7000 долл. США;
7000 долл. США x 2,1540 руб.)
52
62-2
15 078
Отражена разница, образовавшаяся при погашении дебиторской задолженности
(63 790 - 42 410 - 100 + 125 - 6379 - 15 078) <*>
62-2
91-1
52
--------------------------------
<*> В рассматриваемой ситуации дебиторская задолженность на дату оплаты не переоценивается по курсу Нацбанка, так как:
- во-первых, сумма выручки определена с учетом полученного аванса, который не пересчитывается при изменении курсов (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона N 57-З);
- во-вторых, выручка уменьшена без учета переоценки дебиторской задолженности.
Полагаем, в таком случае при пересчете дебиторской задолженности образуется разница (не курсовая (п. 2 НСБУ N 69)), которая у нас включается в состав доходов по финансовой деятельности
Беларусь
"Анонимно"06.05.2022 13:48:54
Полагаем, в таком случае при пересчете дебиторской задолженности образуется разница (не курсовая (п. 2 НСБУ N 69)), которая у нас включается в состав доходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») (абз. 8 ст. 1 Закона N 57-З; ч. 3 п. 48, ч. 1, абз. 2 ч. 2, ч. 3, 4 п. 71 Инструкции N 50; абз. 1, 8 п. 15 Инструкции N 102). При налогообложении прибыли такие разницы отражаются в составе внердоходов в отчетном периоде, на который приходится дата погашения дебиторской задолженности (подп. 3.21 п. 3 ст. 174 НК).
Дополнительные материалы
Статья «Возврат экспортной продукции из стран ЕАЭС: учет и налогообложение»
Рекомендуемые материалы Статья «Практические вопросы по НДС при экспорте/импорте» (ООО «ЮрСпектр») (по состоянию на 11.06.2020) 2. Как операцию по возврату экспортированных товаров, продукции учесть при налогообложении прибыли
Налогом на прибыль облагают в том числе валовую прибыль, в состав которой входят прибыль от реализации и внердоходы, уменьшенные на сумму внеррасходов (ч. 1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167 НК).
Для целей налогообложения продавец (поставщик) определяет прибыль (убыток) от реализации товаров (продукции) как положительную (отрицательную) разницу между выручкой от реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении (ч. 1 п. 1 ст. 168 НК).
В случае возврата (полного или частичного) экспортированных товаров (продукции) продавец (поставщик) должен скорректировать выручку от реализации и соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении. Сделать это нужно в отчетном периоде возврата, т.е. в том отчетном периоде, в котором возвращенные товары (продукция) приняты к учету (ч. 1 п. 13 ст. 168 НК). Для этого в разделе I части I декларации по налогу на прибыль нужно:
- в строке 1 сумму выручки уменьшить на стоимость возвращаемых товаров (продукции);
- в строке 2 сумму затрат уменьшить на себестоимость возвращенных товаров (продукции).
При отражении в декларации по налогу на прибыль возврата товаров (продукции), в том числе ранее вывезенных за пределы Беларуси, раздел III части I «Сведения о занижении (завышении) суммы налога» не заполняют.
Дополнительные материалы
Статья «Возврат экспортной продукции из стран ЕАЭС: учет и налогообложение», раздел «Возврат экспортной продукции - при налогообложении прибыли»
Типовая ситуация «Как поставщику, применяющему общую систему налогообложения, отразить в налоговых декларациях по НДС и налогу на прибыль возврат некачественного товара от покупателя - резидента Республики Беларусь»
3. Как возврат экспортированных товаров, продукции отразить в декларации по НДС и в ЭСЧФ
При возврате товаров (полном или частичном) у продавца на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшается оборот по реализации. Чтобы отразить данную корректировку в декларации по НДС, нужно правильно определить, в каком отчетном периоде это сделать (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 129 НК).
Напомним, обороты по реализации товаров (продукции), отгруженных на экспорт, показывают в декларации по НДС в особом порядке. Он зависит от того, когда приходят документы, подтверждающие вывоз товаров (продукции) за пределы Беларуси, и применяется ли по экспорту ставка НДС 0% (ч. 1 п. 5 ст. 123, ч. 1 п. 5 ст. 124 НК; подп. 15.3 п. 15 Инструкции N 2).
00000010 Примечание
На сбор документов отводится 180 дней. С какой даты отсчитывать этот срок, зависит от того, куда вывозятся товары (продукция): в государства ЕАЭС или за его пределы. Если 180-дневный срок истечет, а подтверждение не поступит, нужно будет либо посчитать налог по ставкам, предусмотренным для реализации внутри республики (10 и 20%), либо применить освобождение от него.
В течение установленных 180 дней при отсутствии подтверждающих документов экспортный оборот по реализации в декларации по НДС не отражают. В случае когда документы поступают до истечения этого срока, оборот со ставкой НДС 0% показывают в строке 6 раздела I части I декларации по НДС. Если установленный срок истечет, а документы не придут, экспорт товаров (продукции) надо будет отразить в декларации по НДС с исчислением налога (или применить освобождение от него): строки 1, 3 или 8 раздела I части I декларации по НДС.
ЭСЧФ при вывозе товаров (продукции) из Беларуси создают не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, за который экспортный оборот по реализации отражен в декларации по НДС. Причем счет-фактуру не выставляют иностранному покупателю, а направляют на Портал (ч. 2 подп. 8.3 п. 8 ст. 131 НК).
00000011 Готовые решения
Как подтвердить ставку НДС 0% по товарам (продукции), помещенным под таможенную процедуру экспорта
Как подтвердить ставку НДС 0% по товарам (продукции), вывезенным в государства ЕАЭС
Как отразить экспорт товаров, продукции в декларации по НДС
Как заполнить и выставить ЭСЧФ при экспорте товаров, продукции
Исходя из изложенного порядок отражения в декларации по НДС возврата экспортированных товаров (продукции), полагаем, будет следующим:
- если оборот по реализации экспортированных товаров (продукции) не отражен в декларации по НДС в связи с отсутствием до истечения 180-дневного срока подтверждающих вывоз документов, возврат товаров (продукции) в декларации по НДС тоже не отражают;
- если экспортный оборот по реализации отражен в декларации по НДС, экспортер должен его уменьшить на стоимость возвращенных товаров (продукции). Сделать это нужно в том отчетном периоде, в котором произошел возврат. Причем если экспортный оборот отражен со ставкой НДС 0%, то на стоимость возврата уменьшают налоговую базу, указанную в строке 6 раздела I части I декларации по НДС. Если в связи с отсутствием подтверждающих документов по экспортированным товарам (продукции) по истечении 180 дней был исчислен налог (применено освобождение от НДС), налоговую базу уменьшают в соответствующих строках (1, 3, или 8) раздела I части I декларации по НДС.
Корректировка оборотов по реализации при возврате товаров (в том числе экспортированных) не признается исправлением ошибок. Поэтому раздел V части I «Сведения о занижении (завышении) суммы НДС» декларации по НДС не заполняется.
00000012 Примечание
О том, можно ли корректировать оборот по реализации при возврате товаров надлежащего качества, ранее вывезенных в государство ЕАЭС, см. в письме МНС N 4-2-15/00542
Дополнительные материалы
Вопрос: Организация экспортировала товары в РФ, применила ставку НДС 0%. Сторнировать ли в месяце возврата части товара оборот со ставкой НДС 0% по всему товару, а затем снова применить ставку 0% после получения уточненного заявления о ввозе товара?
Вопрос: Из России частично возвращен товар, по обороту по реализации которого уже была применена ставка НДС 0%. В каком месяце следует уменьшить оборот по реализации товара со ставкой НДС 0% в декларации по НДС?
Аудиториум ilex. НДС-2021. Вопрос: В октябре 2020 г. организация отгрузила товар на Украину с применением нулевой ставки НДС. В январе 2021 г. резидент Украины вернул часть товара аэропочтой. Когда и как отражать этот возврат товара в декларации по НДС? Какой ЭСЧФ необходимо выставить?
При возврате (полном или частичном) экспортированных товаров (продукции) уменьшается налоговая база НДС, поэтому необходимо скорректировать показатели исходного ЭСЧФ, направленного на Порт
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»