Минфин понял,что и из этого письма никто ничего НЕ понял и поспешил прислать свои же комментарии на собственное письмо))
Вот это забота! )))))
Комментарии Минфина к письму:
1. Стоимость оказанных услуг установлена в долларах США. Условиями договора определена оплата услуг в белорусских рублях по курсу НБ РБ на дату оплаты. Поскольку на дату составления акта сумма подлежащая оплате неизвестна, в учете подлежит отражению дебиторская задолженность в долларах США, которая переоценивается на дату совершения хозяйственной операции и отчетную дату.
2. Стоимость оказанных услуг установлена в долларах США. Условиями договора определена оплата услуг в белорусских рублях по курсу НБ РБ на дату составления акта. Поскольку на дату составления акта известен курс и сумма подлежащая оплате в белорусских рублях, в учете подлежит отражению дебиторская задолженность в белорусских рублях.
3. Стоимость оказанных услуг установлена в долларах США. Условиями договора определена оплата услуг в белорусских рублях по курсу НБ РБ на 10 апреля 2018 г. (условно). Акт составлен 15 марта 2018 г. В учете подлежит отражению дебиторская задолженность в долларах США которая подлежит переоценке на дату совершения хозяйственной операции и отчетную дату до наступления 15 марта 2018 г. – даты когда станет известна сумма, подлежащая оплате. С 15 марта 2018 г. дебиторская задолженность учитывается в белорусских рублях.
4. Ставка арендной платы установлена в долларах США. На конец месяца составляется акт, в котором сумма арендной платы указывается в белорусских рублях по курсу на дату составления акта. Справочно в акте рекомендуется указать, что сумма в белорусских рублях эквивалента определенной сумме в валюте на дату оплаты. В учете дебиторская задолженность отражается в белорусских рублях и валюте, и подлежит переоценке на дату совершения хозяйственной операции и отчетную дату.
Беларусь
"Анонимно"29.03.2018 13:09:13
«Анонимно» 29.03.2018 11:23:39
Господи, почитала комментарии и ужаснулась. На мой взгляд письмо дает конкретный ответ как поступать в ситуации, когда курс берется не дату оплаты, а на конкретную оговоренную в договоре дату, например арендное обязательство эквивалентно ХХХ евро по курсу на 1 число месяца аренды. Эти ситуации так часто муссировались последнее время, их все пытались подогнать под разъяснения, данные для ситуаций где курс на дату оплаты. И вот наконец ИМНС прямо вам говорит: НЕ МУДРИТЕ, если ВЕЛИЧИНА ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ИЗВЕСТНА НА МОМЕНТ, КОГДА ЭТО ОБЯЗАТЕЛЬСТВО НАДО СТАВИТЬ НА УЧЕТ, ЗНАЧИТ БЕЛОРУССКИЕ РУБЛИ И НИКАКИХ ПЕРЕСЧЕТОВ! Чем опять все недовольны и зачем опять пытаются применить это разъяснение к ситуации, когда курс на дату оплаты??? ------------------------ Я тоже так поняла...
Беларусь
Ирника29.03.2018 13:12:34
Молодец Минфин, все правильно понял из того письма) и текст его, и что для народа надо писать комменарии не по-тарабарски
Беларусь
"Анонимно"29.03.2018 13:20:10
Если внимательно почитать, то по аренде(оплата по курсу на дату оплаты) получается так: арендная плата за февраль 100 евро, оплаты в феврале не было, курс на 28.02.18-2,4101. На 28.02.18 арендодатель отражает выручку в размере 241,01 руб и в дальнейшем выручка не меняется. При оплате возникает курсовая разница, которая НДСом не облагается.
---------------------------------------------------------- А курсовые надо считать на 31.03 , если за февраль не заплатят ? сумму задолженности надо переоценивать каждый месяц на 91 ? ---- Да, пока не заплатят надо переоценивать каждый месяц, как курсовые.
Беларусь
"Анонимно"29.03.2018 13:48:34
Между прочим 29.03.2018 13:06:24
Минфин понял,что и из этого письма никто ничего НЕ понял и поспешил прислать свои же комментарии на собственное письмо))
Вот это забота! )))))
Комментарии Минфина к письму:
Это не официальные комментарии Минфина, а просто пояснения!!!! В п.3 опечатка 3. Стоимость оказанных услуг установлена в долларах США. Условиями договора определена оплата услуг в белорусских рублях по курсу НБ РБ на 10 апреля 2018 г. (условно). Акт составлен 15 марта 2018 г. В учете подлежит отражению дебиторская задолженность в долларах США которая подлежит переоценке на дату совершения хозяйственной операции и отчетную дату до наступления 15 марта 2018 г. – даты когда станет известна сумма, подлежащая оплате. С 10 АПРЕЛЯ 2018 г. дебиторская задолженность учитывается в белорусских рублях.
В конце должно быть 10 АПРЕЛЯ!!!!
Беларусь
ПРАВИЛЬНО 10 АПРЕЛЯ!!!29.03.2018 13:54:10
1. Стоимость оказанных услуг установлена в долларах США. Условиями договора определена оплата услуг в белорусских рублях по курсу НБ РБ на дату оплаты. Поскольку на дату составления акта сумма подлежащая оплате неизвестна, в учете подлежит отражению дебиторская задолженность в долларах США, которая переоценивается на дату совершения хозяйственной операции и отчетную дату.
2. Стоимость оказанных услуг установлена в долларах США. Условиями договора определена оплата услуг в белорусских рублях по курсу НБ РБ на дату составления акта. Поскольку на дату составления акта известен курс и сумма подлежащая оплате в белорусских рублях, в учете подлежит отражению дебиторская задолженность в белорусских рублях.
3. Стоимость оказанных услуг установлена в долларах США. Условиями договора определена оплата услуг в белорусских рублях по курсу НБ РБ на 10 апреля 2018 г. (условно). Акт составлен 15 марта 2018 г. В учете подлежит отражению дебиторская задолженность в долларах США которая подлежит переоценке на дату совершения хозяйственной операции и отчетную дату до наступления 15 марта 2018 г. – даты когда станет известна сумма, подлежащая оплате. С 10 АПРЕЛЯ 2018 г. дебиторская задолженность учитывается в белорусских рублях.
4. Ставка арендной платы установлена в долларах США. На конец месяца составляется акт, в котором сумма арендной платы указывается в белорусских рублях по курсу на дату составления акта. Справочно в акте рекомендуется указать, что сумма в белорусских рублях эквивалента определенной сумме в валюте на дату оплаты. В учете дебиторская задолженность отражается в белорусских рублях и валюте, и подлежит переоценке на дату совершения хозяйственной операции и отчетную дату.
Беларусь
"Анонимно"29.03.2018 14:00:38
А где опубликованы эти комментарии МИНФИНА?
Беларусь
"Анонимно"29.03.2018 14:02:44
«Анонимно» 29.03.2018 14:00:38
Нигде не опубликованы!
Беларусь
"Анонимно"29.03.2018 14:07:21
А откуда вы из взяли?
Беларусь
"Анонимно"29.03.2018 14:18:55
а в п.4 - В учете дебиторская задолженность отражается в белорусских рублях и валюте, и подлежит переоценке на дату совершения хозяйственной операции и отчетную дату - это на дату выставления счета, на отчетную дату и на дату оплаты, так ведь?
Беларусь
"Анонимно"29.03.2018 15:38:42
откуда последние комментарии Минфина? Или это не Минфина, а Ваши лично?
Беларусь
"Анонимно"29.03.2018 15:50:25
С 01.01.2018 порядок отражения в бухучете дебиторской (кредиторской) задолженности, выраженной в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (далее - задолженность в эквиваленте), будет регулировать НСБУ N 69 <1>. Данная задолженность будет отражаться и пересчитываться так же, как и задолженность, выраженная в валюте.
Как сейчас учитываем задолженность в эквиваленте
Порядок отражения в бухучете задолженности в эквиваленте в настоящее время законодательно не закреплен. Поэтому организации прописывают его в своей учетной политике <2>. Так, в ситуациях, когда нет аванса, предоплаты, задатка, аккредитива (далее - аванс), организации, учитывая принципы начисления и осмотрительности <3>, отражают в бухучете задолженность в эквиваленте по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции. На эту же дату продавцы (исполнители) учитывают доходы, а покупатели (заказчики) - расходы и стоимость поступивших активов. При погашении указанной задолженности могут возникнуть разницы в курсах (так называемые «суммовые разницы»). По разъяснениям представителей Минфина, такие разницы сейчас не регулируются НСБУ N 69 <4>. В учете они включаются в состав прочих доходов и расходов по финансовой деятельности и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» <5>.
Пример 1 Организация (исполнитель) оказывает услуги. По условиям договора заказчик оплачивает их в белорусских рублях эквивалентно 1500 долл. США, исходя из официального курса белорусского рубля, установленного Нацбанком (далее - официальный курс), на дату оплаты. Услуги оказаны 28.08.2017. Заказчик оплатил их 11.09.2017. Официальный курс составил (условно): - на 28.08.2017 - 1,9333 бел. руб. за 1 долл. США; - 11.09.2017 - 1,9240 бел. руб. за 1 долл. США. В бухучете будут сделаны следующие записи: Содержание операции Д-т К-т Сумма, руб. На дату оказания услуг (28.08.2017) Отражена выручка от реализации услуг (1500 долл. США x 1,9333 бел. руб.) 62 90-1 2899,95 На дату получения оплаты (11.09.2017) Получена от исполнителя оплата за оказанные услуги (1500 долл. США x 1,9240 бел. руб.) 51 62 2886 Отражена разница при расчетах по задолженности в эквиваленте (2899,95 - 2886) 91-4 62 13,95
Новшества в учете задолженности в эквиваленте с 2018 года
С 2018 года задолженность в эквиваленте подпадает под регулирование НСБУ N 69 и будет отражаться и пересчитываться в том же порядке, что и задолженность, выраженная в иностранной валюте. В рамках данного документа обе указанные задолженности считаются задолженностью в валюте <6>. Это значит, что, если нет аванса и кредиторской задолженности в форме аккредитива, дебиторская (кредиторская) задолженность в эквиваленте с 01.01.2018 будет отражаться в бухучете на дату совершения операции по официальному курсу на эту дату. То есть если сейчас организации применяют такой порядок согласно своим учетным политикам, то со следующего года они будут делать это уже в соответствии с законодательством. Прописывать данный порядок в учетной политике не понадобится. Следующим и основным новшеством является пересчет задолженности в эквиваленте. Так, до даты погашения задолженность будет пересчитываться по официальному курсу на последний календарный день месяца и (или) на дату оплаты <7>. Если официальный курс на дату совершения хозоперации отличается от курса на конец месяца и (или) на дату оплаты, в бухучете на счете 91 будет учитываться курсовая разница <8>. Здесь стоит сказать, что в любом случае задолженность в эквиваленте отражается в бухучете и пересчитывается по официальным курсам. При этом не имеет значения, по какому курсу (официальному или договорному) согласно договору определяется ее размер <9>.
НА ЗАМЕТКУ К курсовым разницам относятся разницы между официальными курсами <10>
Когда по договору размер задолженности в белорусских рублях определяется исходя из договорного курса на дату оплаты, сумма платежа отражается в бухучете по договорному курсу на дату оплаты. Если такой курс отличается от официального, то на дату погашения задолженности (дату оплаты) возникает разница между полученной суммой в белорусских рублях и суммой задолженности по официальному курсу на эту дату. По нашему мнению, данная разница может быть учтена в составе прочих доходов и расходов по финансовой деятельности на счете 91 <11>, т.е. так же, как сейчас отражаются «суммовые разницы». Возможно, к началу 2018 года учет указанных разниц будет дополнительно разъяснен или законодательно урегулирован.
Пример 2 Организация (исполнитель) оказывает услуги. По условиям договора заказчик оплачивает их в белорусских рублях эквивалентно 2500 долл. США, исходя из договорного курса, который рассчитывается исходя из официального курса на дату оплаты плюс 3%. Услуги оказаны 15.01.2018. Заказчик оплатил их 05.02.2018. Официальный курс составил (условно): - на 15.01.2018 - 1,9333 бел. руб. за 1 долл. США; - 31.01.2018 - 1,9240 бел. руб. за 1 долл. США; - 05.02.2018 - 1,9236 бел. руб. за 1 долл. США. Договорной курс на 05.02.2018 - 1,9813 бел. руб. за 1 долл. США (1,9236 бел. руб. x 1,03). В бухучете будут сделаны следующие записи: Содержание операции Д-т К-т Сумма, руб. На дату оказания услуг (15.01.2018) Отражена выручка от оказания услуг (2500 долл. США x 1,9333 бел. руб.) 62 90-1 4833,25 На конец отчетного месяца (31.01.2018) Отражена курсовая разница (2500 долл. США x (1,9333 бел. руб. - 1,9240 бел. руб.)) 91-4 62 23,25 На дату получения оплаты (05.02.2018) Получена оплата за оказанные услуги (2500 долл. США x 1,9813 бел. руб.) 51 62 4953,25 Отражена курсовая разница (2500 долл. США x (1,9240 бел. руб. - 1,9236 бел. руб.)) 91-4 62 1 Отражена разница между полученной оплатой по договорному курсу и официальному курсу на 05.02.2018 (4953,25 бел. руб. - (2500 долл. США x 1,9236 бел. руб.)) 62 91-1 144,25
Переходный период
Постановление N 23 предусматривает переходный период. Так, на 31.12.2017 организациям надо будет пересчитать задолженность в эквиваленте (кроме авансов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) по официальному курсу на указанную дату. Это относится ко всей задолженности в эквиваленте независимо от того, какой порядок определения ее размера в белорусских рублях предусмотрен в договоре. То есть если в договоре сказано, что размер обязательства в белорусских рублях определяется исходя из курса на какую-то конкретную дату, а на 31.12.2017 дата определения обязательства по договору не наступила и оплата еще не произведена, то размер задолженности в бухучете надо пересчитать по официальному курсу на 31.12.2017. Данный порядок следует применять и в том случае, если по договору размер обязательства определяется исходя из договорного курса. Обращаем внимание, несмотря на то, что для пересчета берется курс на 31.12.2017, разницы, возникающие при таком пересчете, в том числе в части задолженности, относящейся к НДС, отражаются в бухучете 01.01.2018. Они относятся на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» <12>. Таким образом, произведенные пересчеты не повлияют на бухучет и отчетность 2017 года. Они будут учтены при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности 2018 года <13>. Начиная с 01.01.2018 задолженность в эквиваленте будет пересчитываться в порядке, изложенном выше, как того требует НСБУ N 69.
Беларусь
"Анонимно"29.03.2018 15:51:48
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет разниц, возникающих у организаций в случаях, когда сумма активов и обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в инвалюте или сумма активов и обязательств выражена в инвалюте эквивалентно сумме в иной инвалюте. Сначала определимся, что это за разницы и почему долгое время их называли «суммовыми», чем они отличаются от курсовых разниц. В Республике Беларусь денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит уплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте или в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей инвалюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (п. 1 ст. 298 Гражданского кодекса Республики Беларусь). В законодательстве по бухгалтерскому учету «суммовые» разницы именуются в настоящее время как разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства. Их предписывается учитывать в составе доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», за исключением случаев, установленных законодательством (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102)). Ранее разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, уплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в инвалюте или условных денежных единицах, а также разница в инвалюте, возникающая при расчетах по обязательствам, выраженным в инвалюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной инвалюты или условной денежной единицы, назывались суммовыми (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181 - документ утратил силу). В отличие от курсовых разниц (разниц официальных курсов), которые возникают в связи с изменением официального курса Национального банка определенного государства по отношению к определенной иностранной (для этого государства) валюте и могут образовываться до тех пор, пока обязательство не будет погашено, «суммовые» разницы возникают одномоментно - только в момент расчета (оплаты). И в этот же момент такие разницы в белорусских рублях (официальной денежной единице Республики Беларусь (далее - официальная денежная единица)) должны быть списаны на счета прочих доходов или расходов. Обратим внимание, что с 01.01.2018 в связи с принятием постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 N 23 (далее - Постановление N 23) обязательства, выраженные в официальной денежной единице в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, будут отражаться в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 N 69 (далее - НСБУ N 69), который ранее регулировал только вопросы возникновения курсовых разниц, т.е. разниц от пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов в официальную денежную единицу. Однако рассматриваемая тема не потеряет свою актуальность, т.к. согласно п. 2 НСБУ N 69 данный документ под курсовыми разницами подразумевает разницы, которые возникают при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее - авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь (далее - официальный курс), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте (далее - хозяйственная операция), а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца. Но нередко стороны оговаривают курс погашения обязательств, выраженных в иностранной валюте, отличный от официального курса, - так называемый договорной курс. Следуя указаниям НСБУ N 69, в следующем году мы должны будем переоценить активы и обязательства, выраженные в официальной денежной единице в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте на дату совершения хозяйственной операции и на отчетную дату, но делать это следует по официальному курсу по отношению к иностранной валюте. Поэтому при погашении такого обязательства (курс погашения которого отличен от официального) будет образовываться в том числе разница в белорусских рублях между суммой в белорусских рублях по договорному курсу и суммой задолженности по официальному курсу на дату погашения задолженности. А это не что иное, как «суммовая» разница. Кроме того, «суммовые» разницы могут возникать не только во взаимоотношениях резидентов одного государства, но и в расчетах с нерезидентами также могут иметь место. Это происходит тогда, когда стоимость актива оценивается в одной валюте, а расчеты могут вестись в других валютах (так называемые мультивалютные договоры). Вместе с тем с принятием Постановления N 23 такие разницы не прекратятся, т.е. будут возникать на дату фактической оплаты (в отличие от собственно курсовых, которые возникают только из-за изменения официального курса), и учитывать их мы не сможем согласно НСБУ N 69 по причине того, что заранее не известно, в какой валюте может состояться оплата. Итак, для понимания сути разниц в белорусских рублях или так называемых суммовых разниц нужно помнить, что они возникают тогда, когда стороны договариваются сумму стоимости актива оценить в одной валюте, а расчеты (оплату) произвести в иной валюте или национальной денежной единице, а также по курсу валюты, отличному от официального курса на дату погашения обязательства. Также следует помнить, что переоценке по правилам НСБУ N 69 подлежат только активы и обязательства в тех случаях, когда не было авансов, задатков, предоплаты, погашения кредиторской задолженности в форме аккредитива. Что касается «суммовых» разниц, то они в бухучете организаций также, как правило, не возникали, если была предоплата или величина обязательства в белорусских рублях определялась в том же отчетном периоде, в котором происходила оплата. Такой порядок организации отражали в своей учетной политике. Но на законодательном уровне не было нормативного акта, который бы регулировал отражение в бухучете величины актива или обязательства по договорам в эквиваленте.
Пример 1. Организация - поставщик услуг получила 20.09.2017 аванс от покупателя по договору, в котором стоимость услуг оценена в 500 евро, а оплата должна быть произведена в белорусских рублях по официальному курсу на день оплаты. В учетной политике организации записано, что выручка по договорам, по которым расчеты производятся в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, признается по официальному курсу на
Беларусь
"Анонимно"29.03.2018 15:54:32
Пример 1. Организация - поставщик услуг получила 20.09.2017 аванс от покупателя по договору, в котором стоимость услуг оценена в 500 евро, а оплата должна быть произведена в белорусских рублях по официальному курсу на день оплаты. В учетной политике организации записано, что выручка по договорам, по которым расчеты производятся в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, признается по официальному курсу на дату совершения операции, а при наличии аванса от покупателя - по курсу на дату получения аванса. Услуги оказаны и акт подписан 10.10.2017. Курсы условно: 20.09.2017 - 2,300 BYN/EUR 10.10.2017 - 2,310 BYN/EUR
Дата Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, BYN Д-т К-т 20.09.2017 Поступление аванса от покупателя 51 62 1150,00 10.10.2017 Отражена выручка от реализации 62 90-1 1150,00
На основании своей учетной политики и на основании п. 5 ст. 31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) организация признала в бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации по курсу на дату получения аванса. Суммовые разницы не образуются.
Пример 2. Организация - заказчик услуг перечислила 20.09.2017 аванс поставщику по договору, в котором стоимость услуг оценена в 500 евро, а оплата должна быть произведена в белорусских рублях по официальному курсу на день оплаты. В учетной политике организации записано, что расходы по договорам, по которым расчеты производятся в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, признаются по официальному курсу на дату совершения операции, а при наличии аванса поставщику - по курсу на дату выдачи аванса. Услуги оказаны и акт подписан 10.10.2017. Курсы условно: 20.09.2017 - 2,300 BYN/EUR 10.10.2017 - 2,310 BYN/EUR
Дата Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, BYN Д-т К-т 20.09.2017 Перечислен аванс поставщику 60 51 1150,00 10.10.2017 Отражены расходы на дату подписания акта 20, 25, 26, 44-1 60 1150,00
На основании своей учетной политики и на основании п. 5 ст. 31 НК организация отразила в бухгалтерском и налоговом учете расходы по курсу на дату выдачи аванса. Суммовые разницы не образуются.
Обращаем внимание, что на 31.12.2017 организации в соответствии с п. 1 Постановления N 23 должны будут переоценить задолженность, выраженную в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (в т.ч. по договорному курсу) (кроме авансов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящуюся в бухучете. Несмотря на то что для пересчета берется курс на 31.12.2017, разницы, возникающие при таком пересчете, отражаются в бухучете 01.01.2018. И по состоянию на данную дату относятся на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерской записью:
Таким образом, произведенные переоценки не повлияют на бухучет и отчетность 2017 года. Они будут учтены при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности 2018 года.
Беларусь
"Анонимно"29.03.2018 15:55:17
Что касается налогообложения «суммовых» разниц, то в настоящее время они относятся к внереализационным доходам или расходам в соответствии с подпунктами 3.18 ст. 128 и 3.25 ст. 129 НК соответственно. Как было показано в части 1, «суммовые» разницы продолжат свое существование и в 2018 году - в доле разниц между суммой в белорусских рублях по договорному курсу и суммой задолженности по официальному курсу на дату погашения задолженности. Поэтому и при налогообложении такие разницы будут учитываться в соответствии с подпунктами 3.18 ст. 128 и 3.25 ст. 129 НК. Курсовые разницы, которые с 01.01.2018 будут возникать и при отражении в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, так же как и сейчас будут включаться в состав внереализационных доходов или расходов в соответствии с подпунктами 3.17 ст. 128 и 3.24 ст. 129 НК соответственно. При этом определение выручки от реализации по договорам, по которым сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в инвалюте или сумма обязательств выражена в инвалюте эквивалентно сумме в иной инвалюте, в 2017 году дано в п. 5 ст. 31 НК. Так, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях. Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая уплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется, если иное не установлено НК, в белорусских рублях путем пересчета суммы в иной иностранной валюте по официальному курсу, установленному: на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, если не был перечислен аванс (предварительная оплата) в иностранной валюте; на дату перечисления аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, если был перечислен аванс (предварительная оплата) в иностранной валюте в полной сумме обязательств; на дату перечисления аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте в части суммы обязательств, приходящихся на аванс (предварительную оплату), и на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в части суммы обязательств, не приходящихся на аванс (предварительную оплату). Таким образом, если обязательства, выраженные в официальной денежной единице в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, будут учитывать в соответствии с НСБУ N 69, то их бухгалтерский и налоговый учет совпадут. Приведем примеры образования суммовых разниц в настоящее время.
Пример 3 (здесь и далее вопросы исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) не рассматриваются). Организация - поставщик услуг оказала 20.09.2017 услуги их заказчику по договору, в котором стоимость услуг оценена в 500 евро, а оплата должна быть произведена в белорусских рублях по официальному курсу на день оплаты. В учетной политике организации записано, что выручка по договорам, по которым расчеты производятся в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, признается по официальному курсу на дату совершения операции, а при наличии аванса от покупателя - по курсу на дату получения аванса. Акт подписан 20.09.2017. Оплата поступила 10.10.2017. Курсы условно: 20.09.2017 - 2,300 BYN/EUR 10.10.2017 - 2,310 BYN/EUR
Дата Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, BYN Д-т К-т 20.09.2017 Отражена выручка от реализации 62 90-1 1150,00 10.10.2017 Поступила оплата от заказчика 51 62 1155,00 10.10.2017 Отражена разница в белорусских рублях (суммовая разница) 62 91-1 5,00
В соответствии с подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включаются положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п. 5 ст. 31 НК. Такие доходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности. На основании своей учетной политики и п. 5 ст. 31 НК организация признала выручку от реализации на дату подписания акта. На основании п. 15 Инструкции N 102 и подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК организация отразила разницу в белорусских рублях («суммовую» разницу) при погашении дебиторской задолженности в составе прочих доходов по финансовой деятельности и включила в состав внереализационных доходов положительную «суммовую» разницу.
Пример 4. Организация - заказчик услуг подписала 20.09.2017 акт оказанных поставщиком услуг по договору, в котором стоимость услуг оценена в 500 евро, а оплата должна быть произведена в белорусских рублях по официальному курсу на день оплаты. В учетной политике организации записано, что расходы по договорам, по которым расчеты производятся в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, признаются по официальному курсу на дату совершения операции, а при наличии аванса поставщику - по курсу на дату выдачи аванса. Оплата произведена 10.10.2017. Курсы условно: 20.09.2017 - 2,300 BYN/EUR 10.10.2017 - 2,310 BYN/EUR
Дата Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, BYN Д-т К-т 20.09.2017 Отражены расходы на дату подписания акта 20, 25, 26, 44-1 60 1150,00 10.10.2017 Произведена оплата поставщику 60 51 1155,00 10.10.2017 Отражена разница в белорусских рублях (суммовая разница) 91-4 60 5,00
В состав внереализационных расходов включаются отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п. 5 ст. 31 НК. Такие расходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК). На основании своей учетной политики и п. 5 ст. 31 НК организация отразила свои расходы на дату подписания акта. На основании п. 15 Инструкции N 102 и подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК организация отразила разницу в белорусских рублях («суммовую» разницу) при погашении кредиторской задолженности в составе прочих расходов по финансовой деятельности и включила в состав внереализационных расходов отрицательную «суммовую» разницу.
Пример 5. Организация - поставщик услуг получила 20.09.2017 аванс от покупателя по договору, в котором стоимость услуг оценена в 500 евро, а оплата должна быть произведена в белорусских рублях по официальному курсу на день оплаты плюс 3%. В учетной политике организации записано, что выручка по договорам, по которым расчеты производятся в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в ино
Беларусь
"Анонимно"29.03.2018 15:57:15
Пример 5. Организация - поставщик услуг получила 20.09.2017 аванс от покупателя по договору, в котором стоимость услуг оценена в 500 евро, а оплата должна быть произведена в белорусских рублях по официальному курсу на день оплаты плюс 3%. В учетной политике организации записано, что выручка по договорам, по которым расчеты производятся в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, признается по официальному курсу на дату совершения операции, а при наличии аванса от покупателя - по официальному курсу на дату получения аванса. Услуги оказаны и акт подписан 10.10.2017. Курсы условно: 20.09.2017 - 2,300 BYN/EUR 10.10.2017 - 2,310 BYN/EUR
Дата Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, BYN Дебет Кредит 20.09.2017 Поступление аванса от покупателя ((2,300 + 3%) x 500) 51 62 1184,50 10.10.2017 Отражена выручка от реализации (по официальному курсу на дату получения аванса) (500 x 2,300) <*> 62 90-1 1150,00 10.10.2017 Отражена суммовая разница (разница между договорным курсом и официальным курсом на дату выдачи аванса) (1184,50 - 1150) 62 91-1 34,5
-------------------------------- <*> По мнению автора, организация имела право закрепить в своей учетной политике такой порядок признания выручки и произвести в бухучете вышеуказанные записи. Но для налогового учета (налога на прибыль) согласно п. 5 ст. 31 НК организация должна признать выручку от реализации в сумме полученного аванса. Хотя из смысла п. 5 ст. 31 НК следует, что по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации в целях налогового учета отражается по официальному курсу на дату получения аванса. На основании своей учетной политики организация признала в бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации по официальному курсу на дату получения аванса. «Суммовые» разницы в данном случае образовались, т.к. организация закрепила в своей учетной политике признание выручки при получении аванса - по официальному курсу на день поступления денег. Налоговая база налога на прибыль в данном случае равна финансовому результату по данным бухучета.
Пример 6. Организация - заказчик услуг перечислила 20.09.2017 аванс поставщику по договору, в котором стоимость услуг оценена в 500 евро, а оплата должна быть произведена в белорусских рублях по официальному курсу на день оплаты плюс 3%. В учетной политике организации записано, что расходы по договорам, по которым расчеты производятся в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, признаются по официальному курсу на дату совершения операции, а при наличии аванса поставщику - по официальному курсу на дату выдачи аванса. Услуги оказаны и акт подписан 10.10.2017. Курсы условно: 20.09.2017 - 2,300 BYN/EUR 10.10.2017 - 2,310 BYN/EUR
Дата Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, BYN Дебет Кредит 20.09.2017 Перечислен аванс поставщику ((2,300 + 3%) x 500) 60 51 1184,50 10.10.2017 Отражены расходы на дату подписания акта (по официальному курсу на дату выдачи аванса) (2,300 x 500) 20, 25, 26, 44-1 60 1150,00 10.10.2017 Отражена суммовая разница (разница между договорным курсом и официальным курсом на дату выдачи аванса) (1184,50 - 1150) 91-4 60 34,5
На основании своей учетной политики организация отразила в бухгалтерском и налоговом учете расходы по официальному курсу на дату получения аванса. «Суммовые» разницы в данном случае образовались.
Беларусь
"Анонимно"29.03.2018 15:57:49
Следует отметить, что согласно проекту Закона Республики Беларусь «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее - Проект НК), размещенному на сайте Министерства финансов Республики Беларусь в свободном доступе, п. 5 ст. 31 НК подлежит исключению. В свете изменений в порядке учета «суммовых» разниц по договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, которые внесены Постановлением N 23, это логично. То есть теперь нам не нужен особый порядок определения выручки от реализации по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте и по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте. Ведь разницы по договорам в эквиваленте, расчеты по которым производятся по официальному курсу, уже будут учитываться в бухучете согласно НСБУ N 69, возникающие на отчетную дату и на дату хозоперации теперь уже курсовые разницы будут в бухучете списываться в дебет или кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и в налоговом учете включаться в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с подп. 3.17 ст. 128 и подп. 3.24 ст. 129 НК. При этом в Проекте НК остаются, но изменяются подп. 3.18 ст. 128 и подп. 3.25 ст. 129, которые позволяют нам учесть при налогообложении положительные и отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей или меньшей суммы выручки и (или) внереализационных доходов. Из указанных подпунктов исключаются слова «определенной в соответствии с пунктом 5 статьи 31 настоящего Кодекса». Указанные нормы налогового законодательства позволят нам учитывать при налогообложении разницы по договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях по договорному курсу эквивалентно сумме в иностранной валюте. Это те разницы, которые будут учитываться как «суммовые».
Пример 7. Организация - поставщик услуг оказала 15.01.2018 услуги их заказчику по договору, в котором стоимость услуг оценена в 500 евро, а оплата должна быть произведена в белорусских рублях по официальному курсу на день оплаты плюс 3%. Оплата поступила 20.02.2018. Курсы условно: 15.01.2018 - 2,300 BYN/EUR 31.01.2018 - 2,290 BYN/EUR 20.02.2018 - 2,310 BYN/EUR
Дата Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, BYN Дебет Кредит 15.01.2018 Отражена выручка от реализации (500 x 2,300) 62 90-1 1150,00 31.01.2018 Произведена переоценка задолженности в эквиваленте на отчетную дату (500 x (2,300 - 2,290)) и отражена курсовая разница согласно НСБУ N 69 91-4 62 5,00 20.02.2018 Произведена переоценка задолженности в эквиваленте на дату совершения хозяйственной операции (500 x (2,310 - 2,290)) и отражена курсовая разница согласно НСБУ N 69 62 91-1 10,00 20.02.2018 Поступила оплата от заказчика (500 x (2,310 +3%)) 51 62 1189,65 20.02.2018 Отражена разница в белорусских рублях («суммовая» разница между договорным курсом и официальным курсом на дату оплаты) (1189,65 - 1150,00 - 5,00) 62 91-1 34,65
Обратим внимание, что в данном случае организации не нужно прописывать в своей учетной политике, по какому курсу отражать выручку от реализации в целях бухгалтерского учета по договорам, по которым расчеты производятся в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, т.к. с 01.01.2018 это регулируется на законодательном уровне НСБУ N 69. В данном случае финансовый результат по данным бухучета (в том числе за каждый месяц) будет равен налоговой базе по налогу на прибыль - 1189,65 BYN.
Пример 8. Организация - поставщик услуг 15.01.2018 получила от заказчика предоплату в размере 100 % от договорной цены услуг по договору, в котором стоимость услуг оценена в 500 евро, а оплата должна быть произведена в белорусских рублях по официальному курсу на день оплаты плюс 3%. Акт подписан 20.02.2018. Курсы условно: 15.01.2018 - 2,300 BYN/EUR 20.02.2018 - 2,310 BYN/EUR
Дата Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, BYN Дебет Кредит 15.01.2018 Поступил аванс от заказчика (500 x (2,300+3%)) 51 62 1184,50 20.02.2018 Отражена выручка от реализации услуг по официальному курсу на дату получения аванса (500 x 2,300) 62 90-1 1150,00 20.02.2018 Отражена разница в белорусских рублях - «суммовая» разница между договорным курсом и официальным курсом на дату аванса (500 x ((2,300+3%) - 2,300)) 62 91-1 34,50
В данном случае обратим внимание, что согласно НСБУ N 69 в случае получения аванса от заказчика задолженность в эквиваленте не переоценивается. Для отражения выручки от реализации услуг в данном случае официальный курс на день подписания акта не имеет значения. Что касается налоговой базы по налогу на прибыль, то она формируется на основании данных бухучета и совпадает с ним. То есть финансовый результат в целом по рассматриваемой операции равен 1184,50 BYN (кредит сч. 90-1 - 1150,00 BYN и кредит сч. 91-1 34,50 BYN). Налоговая база по налогу на прибыль равна также 1184,50 BYN и складывается из выручки от реализации плюс внереализационный доход в виде разницы в белорусских рублях («суммовой» разницы) при погашении кредиторской задолженности в соответствии с подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК.
Пример 9. Организация - заказчик услуг подписала 15.01.2018 акт оказанных поставщиком услуг по договору, в котором стоимость услуг оценена в 500 евро, а оплата должна быть произведена в белорусских рублях по официальному курсу на день оплаты плюс 3%. Оплата произведена 20.02.2018. Курсы условно: 15.01.2018 - 2,300 BYN/EUR 31.01.2018 - 2,290 BYN/EUR 20.02.2018 - 2,310 BYN/EUR
Дата Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, BYN Дебет Кредит 15.01.2018 Отражены расходы организации на дату подписания акта 20, 25, 26, 44-1 60 1150,00 31.01.2018 Произведена переоценка задолженности в эквиваленте на отчетную дату (500 x (2,300 - 2,290)) и отражена курсовая разница согласно НСБУ N 69 60 91-1 5,00 20.02.2018 Произведена переоценка задолженности в эквиваленте на дату совершения хозяйственной операции (500 x (2,310 - 2,290)) и отражена курсовая разница согласно НСБУ N 69 91-4 60 10,00 20.02.2018 Произведена оплата поставщику (500 x (2,310 +3%)) 60 51 1189,65 20.02.2018 Отражена разница в белорусских рублях («суммовая» разница между договорным курсом и официальным курсом на дату оплаты) 60 91-1 34,65
Пример 10. Организация - заказчик услуг перечислила 15.01.2018 100-процентную предоплату поставщику по договору, в котором стоимость услуг оценена в 500 евро, а оплата должна быть произведена в белорусских рублях по официальному курсу на день оплаты плюс 3 %. Акт подписан сторонами 20.02.2018. Курсы условно: 15.01.2018 - 2,300 BYN/EUR 20.02.2018 - 2,310 BYN/EUR
Дата Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, BYN Дебет Кредит 15.01.2018 Перечислен аванс поставщику (500 x 2,300 + 3%) 60 51 1184,50 20.02.2018 Отражены расходы организации на дату подписания акта (по официальному курсу на дату выдачи аванса) (500 x 2,300) 20, 25, 26, 44-1 60 1150,00 20.02.2018 Отражена разница в белорусских рублях («суммовая» разница между договорным курсом и официальным курсом на дату оплаты) (500 x (2,369 - 2,300)) 60 91-1 34,50
Как и у поставщика, у заказчика задолженность по договорам, по которым расчеты производ
Беларусь
"Анонимно"29.03.2018 15:58:47
Как и у поставщика, у заказчика задолженность по договорам, по которым расчеты производятся в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, при наличии предоплаты поставщику в соответствии с положениями НСБУ N 69 не переоценивается, курсовые разницы не образуются, образуется «суммовая» разница - между договорным курсом и официальным курсом на дату оплаты.
Консультант Плюс: примечание. Проект Закона, о котором идет речь в этом материале Парламентом не принят. Ожидается иной НПА, касающийся внесения изменений в налоговое законодательство, в связи с чем текст материала будет корректироваться.
В заключение отметим, что согласно Проекту НК изменятся п. 6 и 7 ст. 97 НК, которые определяют порядок определения налоговой базы НДС по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (п. 6 ст. 97 НК) и по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (п. 7 ст. 97 НК). В связи с тем что активы обязательства, выраженные в белорусских рублях по официальному курсу эквивалентно сумме в иностранной валюте, будут переоцениваться по правилам НСБУ N 69, а останутся разницы в белорусских рублях в случаях применения сторонами договорного курса, то налоговая база по НДС согласно п. 6 и 7 ст. 97 НК будет увеличиваться или уменьшаться на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав - в случаях, когда момент фактической реализации (определенный в соответствии со ст. 100 НК) предшествовал дате определения величины обязательства. Поэтому в 2018 году налоговые базы по налогу на прибыль и по НДС в свете принятия Постановления N 23 по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, совпадут. Указанное коснется лишь договоров, расчеты по которым производятся в белорусских рублях по официальному курсу к определенной иностранной валюте.
Беларусь
"Анонимно"29.03.2018 16:02:57
Ананимно 29.03.18 15,50,25: и т. д. вчера все нашла в консультанте, сегодня все прочитала, и картинка сложилась. Прочитайте внимательно, забудьте про бухучет 2017 года, и все поймете. Нас уже так запутали -законодатели в предыдущие годы, что мы простого не способны принять!
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»