 |
http://www.gb.by/oc/vopros.php?PHPSESSID=ea5090b99c721a476557c242d9f6a923&query_number=2407
Вопрос № 2407 (задан 08.10.2004).
Рубрика «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»
Нашим предприятием заключен договор на аренду помещений. Арендная плата в месяц составляет 1286,18 евро (в т.ч. НДС 196,21 евро). Согласно договору оплата должна производиться в рублях по курсу Нацбанка РБ на день оплаты до 10-го числа (подразумевается любое число с 1-го по 10-е) текущего месяца. Оплата произведена 5-го числа текущего месяца. Каким образом отражать в бухгалтерском и налоговом учете данные операции, а именно: на какую дату, по какому курсу, и в какой сумме производить начисления по арендной плате и принимать к вычету НДС, а также суммовые разницы?
ОТВЕТ:
Редакция рассмотрела ваше письмо и сообщает следующее. Учет расходов по аренде у арендатора производится следующим образом. В соответствии с п.2.10.16 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в редакции постановления Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда РБ от 30.12.2003г. № 258/186/256/166, арендная плата включается в себестоимость. Учитывается арендная плата и в составе затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли. Основанием тому является п.25.13 Инструкции № 19. Рассмотрим отражение в учете арендной платы и других расходов по арендованным основным средствам на условном примере. Например, арендная плата за месяц без НДС составляет 200евро. Ставка НДС - 18%. Срок оплаты договором установлен не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным. Оплата производится в белорусских рублях на дату оплаты. За несвоевременную оплату арендатор уплачивает арендодателю штраф в размере 0,1% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа. Кроме этого, арендатор возмещает арендодателю эксплуатационные расходы, стоимость тепло и электроэнергии, а также стоимость услуг связи. Рассмотрим отражение арендной платы и других выше перечисленных расходов у арендатора, к примеру, за сентябрь месяц. Курс евро, установленный НБ РБ на 30 сентября составлял 2669,31 руб. Курс евро на дату перечисления средств 15 октября составил 2681,47 руб. Счет-фактура по НДС выписан в евро 30 сентября. В соответствии с п.2.12 Основных положений затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся не зависимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Аналогичная норма содержится в ст.8 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». Поэтому, не смотря на то, что оплата за аренду помещения не произведена, арендная плата включается в себестоимость сентября месяца. Дт 20,44 - Кт 60,76 - 533 862 руб. (200х2669,31 - включена в себестоимость арендная плата по курсу евро на 30 сентября; Дт 18-3.1 - Кт 60,76 - 99095 руб. (200х18%=36; 36х2669,31=96095) - отражен НДС, предъявленный арендатором, по курсу на 30 сентября; Дт 60,76 - Кт 51 -632 827 руб. (236х2681,47) - произведена оплата арендодателю по курсу на 15 октября; Дт 18-3.1 - Кт 60,76 - 438 руб. ((2681,47-2669,31)х36)) - увеличена сумма НДС, предъявленного арендодателем, на суммовую разницу между куром на дату оплаты и дату включения арендной платы в себестоимость; Дт 18-3.2 - Кт 18-3.1 - 99533 руб. - на сумму оплаченного НДС; Дт 92 - Кт 60,76 -2432 руб. - в октябре включается во внереализационные расходы суммовая разница по арендной плате.( В соответствии с Типовым планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Минфином 30.05.2003г. № 89, суммовые разницы отражаются по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы».) Кроме того, арендатором должна быть оплачена сумма штрафных санкций за несвоевременную уплату арендной платы. Дт 92 - Кт 60,76 - 57 руб. (( 606735-91680-509336)х0,1%х10дней)) - отражена сумма штрафных санкций по договору аренды. В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов штрафные санкции по хозяйственным договорам, коим является и договор аренды, включаются во внереализационные расходы. Дт 20,44 - Кт 60,76 - включаются в себестоимость, предъявленные арендодателем эксплуатационные расходы, расходы по тепло и электроэнергии и др., возмещение которых предусмотрено договором аренды; Дт 18-3.1 - Кт 60,76 - на сумму НДС, предъявленному арендодателем по эксплуатационным расходам, расходам по тепло и электроэнергии и др. Если предположить, что курс евро на дату оплаты будет ниже, чем на последнее число месяца, то сумма, отнесенная на себестоимость не корректируется, а суммовая разница относится во внереализационные доходы. В соответствии с п.31 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004г. № 16, при приобретении объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, по договорам, оплата по которым производится в белорусских рублях либо иной иностранной валюте, подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты или условной денежной единицы на дату оплаты, если иная дата определения величины обязательства не установлена законодательством или соглашением сторон. Поэтому, если курс евро на дату оплаты окажется ниже, чем на дату включения арендной платы в себестоимость, то сумма НДС, отраженная на счете 18-3.1 «НДС по товарам, работам, услугам, подлежащий уплате» и не оплаченная должна быть отнесена во внереализационные расходы. Покажем это на примере. Предположим, курс на дату оплаты составил 2650,3 руб. Дт 20,44 - Кт 60,76 - 533 862 руб. (200х2669,31 - включена в себестоимость арендная плата по курсу евро на 30 сентября; Дт 18-3.1 - Кт 60,76 - 99095 руб. (200х18%=36; 36х2669,31=96095) - отражен НДС, предъявленный арендатором, по курсу на 30 сентября; Дт 60,76 - Кт 51 -625 471 руб. (236х2650,3) - произведена оплата арендодателю по курсу на 15 октября; Сумма оплаченного НДС составила 95411 руб. (36х2650,3). Поэтому мы вправе произвести запись: Дт 18-3.2 - Кт 18-3.1 - 95411 (36х2650,3) руб. - на сумму оплаченного НДС; Дт18-3-1 - Кт 60,76 - 3684 руб. (99095-95411) - красным сторно на суммовую разницу по НДС; Дт 60,76 - Кт 92 - 3802 (533862+99095-3684-625471) - относится во внереализационные доходы суммовая разница по арендной плате; Если была произведена предварительная оплата арендной платы, то и сумма арендной платы, относимая на себестоимость, и сумма НДС определяются по курсу на дату оплаты. Для отражения суммовых разниц в учете арендодателя необходимо учитывать следующие нормы: Для налога на добавленную стоимость согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.0.12004г. № 16: Согласно п.13.2 моментом фактической реализации в отношении суммовых разниц, возникающих в связи с изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с момента фактической реализации, до момента, установленного для определения величины обязательства, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях или в иной иностранной валюте, является день получения указанной разницы. То есть при методе определения выручки «по отгрузке», суммовая разница будет определяться, как разница между курсами от даты отгрузки до даты поступления платежа. Если при методе определения выручки «по оплате» до истечения 60 дней выручка не поступила, то для исчисления НДС в налоговую базу включается выручка, пересчитанная в белорусские рубли по курсу, установленному НБ РБ на дату, которая приходится на
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»