Бухгалтера,подскажите пожалуйста, кто имел подобный опыт:получили мы лицензию на грузоперевозки(на 5 лет), оприходовали как НМА.Получили лицензионные карточки(на 1 год).Их оприходовать тоже как НМА?
Вопрос: Расходы по приобретению лицензионных карточек на транспортные средства (за рассмотрение документов на лицензионную карточку, выдачу лицензионной карточки, заключение о соответствии ТС на грузовой автомобиль) со сроком действия один год были учтены организацией в составе первоначальной стоимости нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы». Транспортные средства будут использоваться для оказания грузоперевозок. Правильно ли поступила организация?
Ответ: Пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. N 118 (с изменениями и дополнениями), определены критерии отнесения активов к нематериальным активам. Так, нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы: идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы; используемые в деятельности организации; способные приносить организации будущие экономические выгоды; срок полезного использования которых превышает 12 месяцев; стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием); при наличии документов, подтверждающих права правообладателя. При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации. Таким образом, расходы на получение лицензионных карточек ТС не являются нематериальными активами, а являются для организации расходами производственного характера. В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. N 89 (далее - Типовой план счетов), в учете необходимо составить следующие записи: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетный счет» - оплачены услуги сторонней организации; Д-т 20 «Основное производство» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оказаны услуги производственного характера сторонней организацией; Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС, выделенного сторонней организацией.
Заместитель начальника управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов А.В.КРУПНОВА
Аудитор ООО «АудитИнком» В.В.РАКОВЕЦ 20.02.2006
Беларусь
Fil19.11.2007 10:36:56
Транспортной организацией, имеющей лицензию на осуществление перевозок пассажиров и грузов, была получена лицензионная карточка на грузовое транспортное средство сроком действия 12 месяцев. Плата за оформление и выдачу лицензионной карточки на транспортное средство составляет 14610 руб., в том числе НДС 2229 руб. По истечении 10 месяцев с момента ее получения, лицензионная карточка была изъята работником Транспортной инспекции на основании выявления несоответствия транспортного средства требованиям законодательства. Специализированной организацией был проведен ремонт подвижного состава и его агрегатов транспортного средства на сумму 944000 руб., в том числе НДС 144000 руб. Расчеты со специализированной организацией произведены в месяце выполнения работ по факту их выполнения. По истечении 1 месяца с момента изъятия лицензионная карточка была возвращена транспортной организации. В соответствии с пунктами 1, 2, 3 Инструкции о порядке выдачи лицензионных карточек на транспортные средства, утвержденной Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 30.10.2003 г. N 50 (с учетом изменений и дополнений) (далее - Инструкция N 50), настоящая Инструкция определяет порядок выдачи Транспортной инспекцией Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь (далее - Транспортная инспекция) лицензионных карточек на транспортные средства. Лицензионная карточка на транспортное средство (далее - лицензионная карточка) - это документ, подтверждающий соответствие транспортного средства требованиям законодательства, технических нормативных правовых актов и международных договоров в области автомобильного транспорта, действующих для Республики Беларусь, предъявляемым к лицензиату для осуществления лицензируемых автомобильных перевозок. Лицензионная карточка выдается Транспортной инспекцией на каждое заявленное для осуществления перевозок транспортное средство, зарегистрированное в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь, при условии соответствия транспортного средства требованиям, предъявляемым для осуществления конкретного лицензируемого вида перевозок пассажиров или грузов автомобильным транспортом. Согласно пунктам 11, 12, 14 Инструкции N 50 лицензионная карточка оформляется в течение не более трех рабочих дней с момента подачи заявителем необходимых документов. Срок действия лицензионной карточки на транспортное средство устанавливается, как правило, на один год и исчисляется с даты ее выдачи, но не более срока действия лицензии, срока действия доверенности, договора аренды, финансовой аренды (лизинга), безвозмездного пользования (ссуды) транспортного средства. Размер платы за работы и услуги, связанные с оформлением и выдачей лицензионных карточек, устанавливается в соответствии с законодательством. Пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. N 118 (с учетом изменений и дополнений), нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы: идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы; используемые в деятельности организации; способные приносить организации будущие экономические выгоды; срок полезного использования которых превышает 12 месяцев; стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием); при наличии документов, подтверждающих права правообладателя. При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации. Исходя из вышеизложенного лицензионную карточку нельзя отнести в состав нематериальных активов организации. По нашему мнению, плату за ее оформление и выдачу следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов». В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. N 89 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция по применению Типового плана счетов), на счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» производственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других равными частями согласно утвержденной учетной политике организации. Согласно подпункту 1.2.1 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости перевозок (работ, услуг) на автотранспортных предприятиях Республики Беларусь, утвержденных Приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 13.06.1997 г. N 135-Ц (с учетом изменений и дополнений) (далее - Методические рекомендации), в себестоимость перевозок (работ, услуг) на транспорте включаются затраты, непосредственно связанные с перевозкой грузов и пассажиров, выполнением погрузочно-разгрузочных работ и экспедиционных операций, а также других работ и услуг, обусловленных технологией и организацией транспортного процесса, включая расходы на управление и обеспечение необходимого качества работ (услуг) и безопасности движения. В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, при условии использования транспортного средства в производственных целях организации, плату за оформление и выдачу лицензионной карточки следует включать в состав себестоимости продукции (работ, услуг) в течение срока ее действия ежемесячно равными долями. Инструкцией по применению Типового плана счетов определено, что на счете 20 «Основное производство» обобщается информация о затратах на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, осуществление которых является целью создания данной организации. На счете учитываются затраты оказанию услуг транспорта и связи. К счету 20 «Основное производство» может быть открыт субсчет 20-3 «Эксплуатация транспорта и средств связи». На субсчете 20-3 «Эксплуатация транспорта и средств связи» учитываются затраты самостоятельных организаций, имеющих обособленный баланс, при оказании услуг путем эксплуатации железнодорожного, воздушного, автомобильного и водного транспорта, а также затраты транспортных организаций, выполняющих экспедиционные и погрузочно-разгрузочные работы. В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» отражается информация о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и услугам. К счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» может быть открыт субсчет 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам». На субсчете 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов произв
Беларусь
Fil19.11.2007 10:38:56
На субсчете 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также к принятию работ и услуг, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам, исполнителям) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе материальных ценностей на таможенную территорию Республики Беларусь. Согласно пункту 15 Инструкции N 50 водители транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, транспортная деятельность которых подлежит лицензированию, при выполнении перевозки обязаны иметь при себе и предъявлять для проверки работникам Транспортной инспекции лицензионную карточку. При выявлении несоответствия транспортного средства требованиям законодательства, технических нормативных правовых актов и международных договоров в области автомобильного транспорта, действующих для Республики Беларусь, лицензионная карточка изымается работником Транспортной инспекции. Лицензионная карточка также изымается, если истек срок ее действия. Факт и основания изъятия лицензионной карточки фиксируются работником Транспортной инспекции в путевом листе с составлением акта. Изъятая лицензионная карточка возвращается лицензиату после письменного уведомления лицензиата об устранении выявленных Транспортной инспекцией нарушений и проведения соответствующей проверки. Так как в рассматриваемой ситуации лицензионная карточка у организации была изъята работником транспортной инспекции сроком на 1 месяц и данное транспортное средство находилось на ремонте (т.е. не участвовало в производственной деятельности организации), следовательно, по нашему мнению, плату за оформление и выдачу лицензионной карточки в данном месяце следует отразить в составе внереализационных расходов организации, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Инструкцией по применению Типового плана счетов определено, что счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными. Пунктом 2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. N 16 (с учетом изменений и дополнений) (далее - Инструкция N 16), определено, что «собственное потребление непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения» - любое потребление объектов, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходного налогом с физических лиц и налогом на доходы. В соответствии с подпунктом 5.1.1 Инструкции N 16 объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения. Согласно подпункту 1.2.5 Методических рекомендаций в себестоимость перевозок (работ, услуг) на транспорте включаются расходы по обслуживанию перевозочного процесса, в частности по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии, в том числе расходы на техническое обслуживание и ремонт подвижного состава и его агрегатов. Подпунктом 3.3.4 Методических рекомендаций установлено, что затраты на проведение всех видов ремонта основных средств, в том числе ремонта и технического обслуживания подвижного состава, включаются в себестоимость перевозок (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным, расходам на оплату труда, отчислениям на социальные нужды и др.). В соответствии с пунктом 30 Инструкции N 16 плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском учете. В рассматриваемой ситуации к субсчету 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» открыты субсчета второго порядка: 18-3-1 «Подлежащий уплате налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»; 18-3-2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам».
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»