 |
Из «Консультанта»:
«Льгота по налогу на прибыль
В соответствии с подпунктом »в« пункта 2 статьи 5 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII »О налогах на доходы и прибыль« (далее - Закон N 1330-XII) облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со статьей 2 Закона N 1330-XII, уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.
Под капитальными вложениями производственного назначения для целей статьи 5 Закона N 1330-XII понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности.
Уменьшение налогооблагаемой прибыли, предусмотренное абзацем первым подпункта »в« пункта 2 статьи 5 Закона N 1330-XII, осуществляется организациями, развивающими собственную производственную базу, в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде.
Источником финансирования капитальных вложений производственного назначения, а также погашения кредитов банков, в пределах которого может быть использована льгота, является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (чистая прибыль), отраженная в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, за который используется льгота.
При реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.
В случае реализации, безвозмездной передачи, ликвидации, сдачи в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) части объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, по которым была предоставлена льгота, сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет в связи с названными обстоятельствами, определяется пропорционально удельному весу стоимости указанной части основных средств в их общей стоимости.
При этом хотелось бы напомнить субъектам хозяйствования, что льготы, установленные подпунктом »в« пункта 2 статьи 5 Закона N 1330-XII, не предоставляются при наличии в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией). Исключение составляют лишь организации, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающие строительство таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь.
Согласно приложению 1 к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.12.2006 N 137, в реестре документов, подтверждающих право на льготу по налогу на прибыль, должны быть указаны: документы, подтверждающие факт приобретения основных средств, выполнения работ по строительству, получение кредитов банков; документы, подтверждающие факт оплаты основных средств, выполненных работ по строительству, погашения кредитов банка.
В рассматриваемой ситуации при соблюдении указанных условий организация может реализовать свое право на льготу по налогу на прибыль в части стоимости приобретенного здания производственного назначения, за исключением части здания, которое планируется сдать в аренду. При этом стоимость помещений, предназначенных для сдачи в аренду определяется путем умножения общей стоимости приобретенного здания на удельный вес площади помещений, предназначенных для сдачи в аренду, в общей площади приобретенного здания.
Таким образом, льгота по налогу на прибыль может быть применена в части стоимости приобретенного здания производственного назначения, за исключением стоимости помещений, которые организация планирует сдавать в аренду, в размере 560000000 руб. (700000000 x ((500 кв.м - 100 кв.м) / 500 кв.м)).
Отражение в бухгалтерском учете суммы прибыли, направленной на финансирование капительных вложений
Напомним, что на основании Инструкции по применению Типового плана счетов счет 83 »Добавочный фонд« предназначен для обобщения информации о добавочном фонде организации.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 »Добавочный фонд«, как правило, не списываются.
Аналитический учет по счету 83 »Добавочный фонд« организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
В свою очередь счет 84 »Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)« в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Аналитический учет по счету 84 »Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)« организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
В рассматриваемой ситуации сумма прибыли, направленная на финансирование капитальных вложений, как в части стоимости здания, не сдаваемого в аренду, так и в части стоимости здания, предназначенного для сдачи в аренду, отражается в бухгалтерском учете организации проводкой: дебет счета 84 »Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)« в корреспонденции с кредитом счета 83 »Добавочный фонд«.»
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»