При реализации на территории РБ товаров иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, начисляестя НДС. Подскажите проводки.
Торговая организация - резидент Республики Беларусь (покупатель) приобрела у нерезидента Республики Беларусь (продавца), не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по договору с условием последующей оплаты товар на территории Республики Беларусь, то есть на момент начала отгрузки товар находился на территории Республики Беларусь. Согласно договору стоимость товара составляет 2000 долл. США, продавец предоставляет покупателю 5-процентную скидку на товар. Организация уплатила в бюджет НДС, действуя в качестве плательщика налога. Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь, на дату поступления товара на склад - 2149 руб. за 1 долл. США; на дату перечисления оплаты - 2150 руб. за 1 долл. США.
Движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации, в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция по применению Типового плана счетов), отражается на счете 41 «Товары». Данным счетом пользуются в основном организации торговли и общественного питания. Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам). Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. Кроме того, пунктом 21 Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 N 78 (далее - Положение N 78), установлено, что оприходование приобретенного за иностранную валюту имущества отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие счета) по стоимости, пересчитанной в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при приобретении организацией товара за иностранную валюту у нерезидента Республики Беларусь на территории Республики Беларусь датой совершения операции, на которую производится пересчет стоимости приобретаемого товара, указанной в товарно-транспортной (товарной) накладной, считается дата поступления этого товара, указанная в накладной. При проведении расчетов за приобретаемое имущество дебетуются счета учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие счета) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (пункт 23 Положения N 78). Согласно подпункту 23.2 Положения N 78 в случае расчетов за имущество в порядке последующей оплаты суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счетов учета расчетов, подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если расчеты в отчетном периоде не производились). Подпунктом 1.2.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет N 15) установлено, что возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями на расходы и доходы будущих периодов. В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов на счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами. Подпунктом 1.3.2 Декрета N 15 установлено, что учтенные в составе расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы списываются по кредиторской задолженности (по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами), возникшей при приобретении сырья, материалов, товаров, оказании организации работ, услуг на финансовые результаты деятельности организаций ежемесячно в размере не более 10 процентов от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), если иное не установлено Советом Министров Республики Беларусь. На основании Инструкции по применению Типового плана счетов счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств. Статьей 1-2 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон N 1319-XII) установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организаций и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные статьями 21 и 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 N 166-З (далее - Кодекс). При этом место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется в соответствии со статьями 32 и 33 Кодекса и международными договорами, действующими для Республики Беларусь согласно пункту 2 статьи 2 Закона N 1319-XII. В соответствии с пунктом 11 статьи 7 Закона N 1319-XII при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в том числе на основе договоров поручения, комиссии, консигнации и иных аналогичных договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и приобретающими на территории Республики Беларусь товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности у иностранных организаций, не
Беларусь
АФ21.03.2008 16:52:19
В рассматриваемой ситуации к счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» открыт субсчет 18-6 «Налог на добавленную стоимость, исчисленный при приобретении за иностранную валюту объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь».
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи в отчетном месяце Отражено приобретение товара
((2000 долл. США - - 2000 долл. США x x 5%) x 2149) 41 60 4083100 Инвойс, товарная накладная, договор, бухгалтерская справка-расчет Перечислена оплата за полученный товар
((2000 долл. США - - 2000 долл. США x x 5%) x 2150) 60 52 4085000 Платежное поручение, выписка банка по валютному счету, договор Начислен НДС по товару, приобретенному у нерезидента на территории Республики Беларусь
((2000 долл. США - - 2000 долл. США x x 5%) x 2150 x 18%) 18-6 68-2 735300 Бухгалтерская справка-расчет Произведена переоценка кредиторской задолженности
((2000 долл. США - - 2000 долл. США x x 5%) x (2150 - 2149)) 97 60 1900 Бухгалтерская справка-расчет Списана сумма курсовых разниц, возникшая при переоценке кредиторской задолженности в пределах установленных законодательством норм <*> 92-2 97 1900 Бухгалтерская справка-расчет Отражен финансовый результат от внереализационных операций 99 92-9 1900 Бухгалтерская справка-расчет Бухгалтерские записи в месяце, следующем за отчетным Перечислен НДС, исчисленный по товару, приобретенному у нерезидента на территории Республики Беларусь (без учета других операций, по сроку уплаты) 68-2 51 735300 Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету Предъявлена к вычету сумма НДС по товару, приобретенному у нерезидента на территории Республики Беларусь 68-2 18-6 735300 Книга покупок, платежное поручение, бухгалтерская справка-расчет
-------------------------------- <*> Напомним, что согласно пункту 2 статьи 2 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» в состав расходов от внереализационных операций включаются отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено настоящим Законом.
Е.В.КОМАНДИРОВА Центр бухгалтерской аналитики 07.12.2007
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»