Импорт. Пришел товар в пластмассовых ведерках, с которыми он и будет продаваться. Каждое ведерко само по себе, ни в какую коробку не уложены. Ведерко - это тара или товар? Это я про ненавистный экологический на тару.
Вопрос: Согласно налоговому законодательству импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную, на основе бумаги и картона тару облагается экологическим налогом. В товаросопроводительных документах на поставку товаров часто указано, что товар поступает в пластмассовой (бумажной, картонной) упаковке и при этом отсутствуют сведения, каким образом упакован товар. Облагается ли такой товар экологическим налогом? Как соотносятся понятия «упаковка» и «тара»?
Ответ: Этот вопрос и подобные ему, связанные с установлением объекта обложения экологическим налогом при импорте товаров, упакованных в тару, наиболее часто задаются плательщиками. Основная причина - отождествление тары и упаковки. Для установления смысла терминов «тара» и «упаковка» обратимся к Межгосударственному стандарту «Упаковка. Термины и определения» ГОСТ 17527-2003 (далее - Стандарт), который является действующим в Республике Беларусь. Согласно Стандарту: упаковка - средство или комплекс средств, обеспечивающих защиту продукции от повреждения и потерь, окружающей среды от загрязнений, а также обеспечивающих процесс обращения продукции; тара - основной элемент упаковки, предназначенный для размещения продукции; вспомогательное упаковочное средство - элемент упаковки, который в комплексе с тарой выполняет функцию упаковки. Изучая указанные определения можно сказать, что: 1) упаковка - самостоятельное изделие, представляющее собой объединение различных средств (тары, вспомогательных упаковочных средств, обвязочного материала и т.п.), предназначенных защитить продукцию от повреждения и потерь, окружающую среду от загрязнений и т.д.; 2) упаковывание продукции может быть произведено как с использованием тары, так и без тары; 3) упаковка продукции может быть представлена только одним элементом - тарой - самостоятельным изделием. Согласно Стандарту тара классифицируется по форме, по материалам и другим свойствам. Вид тары по форме с соответствующими определениями указан в Стандарте, например: ящик - транспортная тара с корпусом, имеющим в сечении, параллельном дну, преимущественно форму прямоугольника, с дном, двумя торцовыми и боковыми стенками, с крышкой или без нее; бочка - транспортная тара, имеющая корпус цилиндрической или параболической формы, с обручами или зигами катания, с доньями; канистра - тара с корпусом, имеющим в сечении, параллельном дну, форму, близкую к прямоугольной, с приспособлением для переноса, сливной горловиной и крышкой с затвором; фляга - транспортная тара, предназначенная для многократного применения, имеющая корпус цилиндрической формы и цилиндрическую горловину, диаметр которой меньше диаметра корпуса, с приспособлением для переноса и крышкой с затвором; мешок - транспортная мягкая тара, имеющая корпус в форме рукава, с дном и открытым верхом или закрытым верхом с клапаном, вместимостью более 20,0 куб.дм; банка - потребительская тара, имеющая цилиндрический корпус, с горловиной, диаметр которой равен диаметру корпуса или незначительно меньше его, с плоским или вогнутым дном, вместимостью от 0,025 до 10,0 куб.дм; бутылка - потребительская тара, имеющая цилиндрический корпус, переходящий в узкую горловину, предусмотренную для укупоривания, с плоским или вогнутым дном; коробка - разовая потребительская тара, имеющая корпус разнообразной формы, с плоским дном, закрываемая клапанами или крышкой съемной или на шарнире, или в форме обечайки; пакет - разовая потребительская мягкая тара, имеющая корпус в форме рукава, с дном и открытым верхом, вместимостью до 20,0 куб.дм; стаканчик - разовая потребительская тара, имеющая корпус в форме цилиндра или усеченного конуса, сужающегося ко дну, с плоским или вогнутым дном; флакон - потребительская тара, имеющая корпус разнообразной формы, резко переходящий в горловину, диаметр венчика которой значительно меньше диаметра описанной окружности корпуса, с плоским или вогнутым дном, укупориваемая крышкой или пробкой. Субъекты хозяйствования вправе производить свою тару по форме и материалу, отличную от тары, указанной в Стандарте, но при этом разработать и зарегистрировать в порядке, установленном законодательством о стандартизации и метрологии технические условия на тару. Согласно стандарту при упаковывании продукции может использоваться вспомогательное упаковочное средство, например: катушка - вспомогательное упаковочное средство, имеющее цилиндрическую форму, для наматывания нитей или гибких материалов; вкладыш - вспомогательное упаковочное средство, помещаемое внутри тары, предохраняющее продукцию от перемещения, соприкасания и ударов; прокладка - плоский прямоугольный или фигурный вкладыш из листовых материалов, помещаемый между отдельными рядами или слоями продукции для предохранения от перемещений или для упрочнения тары. Руководствуясь определениями видов тары и вспомогательных упаковочных средств, указанных в Стандарте или соответствующем техническом условии, плательщику экологического налога нужно правильно «разобрать» упаковку товаров и сделать вывод о том включает ли она тару или нет. А раз в упаковке имеется тара (или тара единственный элемент упаковки), то значит - имеется объект обложения экологическим налогом. Применим сказанное на практике. Рассмотрим различные варианты упаковки товаров и сделаем вывод о том, нужно ли платить экологический налог при импорте таких товаров. 1. Проволока намотана на пластмассовую катушку и помещена в пластмассовый ящик. В этом случае пластмассовая катушка является вспомогательным упаковочным средством, пластмассовый ящик - тарой. Объект обложения - импорт проволоки, упакованной в пластмассовый ящик. 2. Моторное масло разлито в пластмассовые канистры, затем пять канистр соединены вместе полиэтиленовой пленкой и помещены в картонный ящик. В этом случае, канистры являются потребительской тарой для масла, картонный ящик - транспортной тарой для канистр с маслом, а пленка, использованная для соединения вместе канистр, является вспомогательным упаковочным средством. Следовательно, объектом обложения налогом является импорт моторного масла, упакованного в пластмассовые канистры и картонные ящики. 3. Стекла для легковых автомобилей обмотаны пластмассовой пленкой, затем десять единиц товара помещены в деревянный ящик. Здесь тарой является только деревянный ящик, а пленка - вспомогательное упаковочное средство. При импорте такого товара налог не уплачивается, так как материалом тары (ящик) является дерево, а не пластмасса, стекло или картон, указанные в Законе Республики Беларусь от 23.12.1991 N 1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» (далее - Закон). 4. Мелкие запасные части для автомобиля обернуты бумагой, далее запасные части разных наименований помещены в картонный ящик, затем десять ящиков поставлены на деревянный паллет и вместе они обмотаны полиэтиленовой пленкой. Тарой в этом случае здесь будет только картонный ящик, а бумага, полиэтиленовая пленка - вспомогательное упаковочное средство. Объект обложения - импорт запасных частей для автомобиля, упакованных в картонный ящик. 5. Канцелярские товары помещены на картонный лист и сверху герметично закрыты полиэтиленовой лентой, далее они помещены в картонный ящик. В данном описании канцелярские товары помещены в блистерную упаковку, т.е. согласно Стандарту - жесткую, прозрачную, термоформованную пленочную упаковку, повторяющую форму упаковываемой продукции, закрепляемую на подложке (материал подложки значения не имеет). Но далее они помещены в картонный ящик - транспортную тару. Объ
Беларусь
"Анонимно"29.11.2008 13:52:05
Объект обложения - импорт канцелярских товаров, упакованных в картонный ящик. 6. Бумажное полотно намотано на картонную втулку (гильзу) и затем полученный рулон обвернут листом бумаги (или пленкой). В этом случае гильза и лист бумаги (или пленки) - вспомогательные упаковочные средства. Имеем упаковку, но упаковка не содержит тару, а значит, нет объекта обложения налогом. Стоит отметить, что в примерах 1 - 5 продукция упакована в комбинированную упаковку, то есть согласно Стандарту упаковку, состоящую из транспортной тары, в которую вложено одно или несколько изделий в потребительской таре. Плательщикам необходимо отличать комбинированную упаковку от комбинированной тары. Последней, согласно Стандарту, будет называться тара, изготовленная из двух или более различных упаковочных материалов. Например, для напитков, соков чаще всего используется тара типа «Тэтра Пак», то есть комбинированная неразборная тара, состоящая из слоев разных материалов: бумаги, полиэтиленовой пленки, алюминиевой фольги. Импорт товаров, упакованных в комбинированную тару, экологическим налогом не облагается, так как в Законе прямо идет ссылка на тару из одного материала - пластмассы, стекла, бумаги и картона. Поэтому, если нет дополнительной транспортной тары (из пластмассы, бумаги и картона), импорт соков, упакованных в тару типа «Тетра-Пак», не облагается экологическим налогом. Обобщая изложенный материл, можно сказать, что если в товаросопроводительных документах не указано, каким образом упакован поставляемый товар, то сделать однозначный вывод, облагается ли данный товар экологическим налогом или нет - нельзя. Поэтому, чтобы исключить споры относительно того, есть ли объект экологического налога при импорте товара или нет, необходимо от поставщика товара с каждой партией (или один раз способом, указанным в договоре) получить развернутую информацию об упаковке товара (вид и материал тары, масса тары и т.д.), например посредством упаковочного листа.
Эколог, консультант по обращению с отходами А.Н.ГНЕДОВ 22.10.2007
Беларусь
Дыпламаваны Б29.11.2008 14:19:13
чета вот тут не понятно: «Импорт товаров, упакованных в комбинированную тару, экологическим налогом не облагается, так как в Законе прямо идет ссылка на тару из одного материала - пластмассы, стекла, бумаги и картона. Поэтому, если нет дополнительной транспортной тары (из пластмассы, бумаги и картона), импорт соков, упакованных в тару типа «Тетра-Пак», не облагается экологическим налогом.»
Беларусь
Дыпламаваны Б29.11.2008 14:34:26
И всо равно нэпонятнооо... Там все в ящикааах и коробках. А если без них? (Уже появляется эстонский акцент)
Беларусь
МОХ29.11.2008 15:24:53
Дыпламаваны Б 29.11.2008 14:19:13
чета вот тут не понятно: «Импорт товаров, упакованных в комбинированную тару, ____ А что тут непонятного? Объект - пластмасса, а не смесь пластмассы с железом ( упаковка такая).
Беларусь
МОХ29.11.2008 15:30:47
Думаю для Вас наиболее подходит : «2. Моторное масло разлито в пластмассовые канистры, затем пять канистр соединены вместе полиэтиленовой пленкой и помещены в картонный ящик. В этом случае, канистры являются потребительской тарой для масла, картонный ящик - транспортной тарой для канистр с маслом, а пленка, использованная для соединения вместе канистр, является вспомогательным упаковочным средством. Следовательно, объектом обложения налогом является импорт моторного масла, упакованного в пластмассовые канистры и картонные ящики.» У Вас в вопросе:«Пришел товар в пластмассовых ведерках» Объект - пластм. тара в виде ведёрок.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»