 |
ВЫЧЕТ НДС: КАК ДОЛЖЕН БЫТЬ ОФОРМЛЕН ПЕРВИЧНЫЙ ДОКУМЕНТ
Из письма в редакцию:
«Мы занимаемся международными грузоперевозками. Очень часто наши водители сдают чеки АЗС по приобретению дизельного топлива на территории Беларуси, в которых выделена сумма НДС, но не указана ставка НДС.
При проверке нашей организации аудитором было сделано замечание: «К вычету принимаются суммы НДС только в случае указания в чеке ставки и суммы НДС. Если же в чеке не указана ставка НДС, то эти суммы к вычету не могут быть приняты, а относятся на увеличение стоимости ГСМ». Тем не менее я в нормативных актах не нашла подтверждения этому замечанию.
Может быть, Вы, Ольга Павловна, поможете разобраться в этой ситуации.
С уважением, Светлана Степановна»
Ну что же, Светлана Степановна, попробую Вам помочь.
Давайте разберемся…
Для решения этой проблемы нам надо найти в нашем законодательстве ответы на три вопроса:
1. Что должен указать продавец в документах, предъявляемых покупателю?
2. На основании каких документов производятся вычеты?
3. Какие требования предъявляются законодательством к документам, служащим основанием для вычета НДС?
1. Думаю, каждый бухгалтер знает, что НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле:
Н = Б х С,
где Н - исчисленная сумма налога; Б - налоговая база; С - установленная ставка налога.
Исчисленная сумма НДС предъявляется плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав к оплате покупателю с указанием ставки налога.
Для справки
Статья 14 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон об НДС): при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
В расчетных документах, в т.ч. в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах соответствующая сумма и ставка налога выделяются отдельной строкой.
Таким образом, продавец обязан указывать в документах для покупателя не только сумму, но и ставку НДС.
2. Обратимся к нормам Закона об НДС.
Вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами плательщику (покупателю) при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком (покупателем) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычет налога по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов.
Для справки
Подпункт 2.1 и п.4 ст.16 Закона об НДС.
Законом об НДС определены случаи, по которым суммы НДС к вычету не принимаются, однако норма, которая бы не позволяла принимать НДС к вычету, когда в первичном учетном документе не указана ставка налога, в Законе отсутствует.
Итак, если в чеке АЗС указана сумма НДС, то для принятия НДС к вычету к чеку предъявляется только одно требование: он должен содержать все реквизиты, установленные для первичного учетного документа.
Теперь рассмотрим требования, предъявляемые к первичному учетному документу.
3. Каждый бухгалтер знает, что основные реквизиты первичного документа установлены Законом о бухгалтерском учете и отчетности. Так, при отсутствии утвержденных типовых форм или недостатке содержащейся в них информации организация имеет право принимать к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование, номер документа, дату и место его составления;
- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
Для справки
Статья 9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности».
Как видим, ставка налога не указана в числе обязательных реквизитов первичного документа, а значит, при наличии в чеке всех обязательных реквизитов и суммы НДС вычет НДС производится независимо от того, указана или не указана в чеке ставка НДС.
Немного из истории вычетов…
Действительно, раньше вычет НДС производился только по надлежаще оформленным первичным учетным документам, но эта норма законодательства с 1 апреля 2006 г. была отменена.
Для справки
Пункт 32 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16: в случае, когда в первичных учетных и расчетных документах установленного образца, выставленных продавцами при приобретении плательщиком объектов, не выделена сумма налога, исчисление этой суммы расчетным путем не производится и к вычету она не принимается.
Данная норма утратила силу с 1 апреля 2006 г. на основании постановления МНС РБ от 25.01.2006 № 11 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».
И все-таки к вычету НДС принимается!
Таким образом, не принять НДС к вычету только на основании того, что в документе, предъявленном продавцом покупателю, какой-то реквизит заполнен ненадлежащим образом или отсутствует, можно только в 2 случаях:
1) при отсутствии реквизитов, предусмотренных Законом о бухгалтерском учете и отчетности;
2) если речь идет о счете-фактуре по НДС формы СФ-1.
Для справки
Пункт 1 Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Минфина РБ от 05.06.2003 № 91: отсутствие счета-фактуры либо наличие счета-фактуры, составленного с нарушениями, не может являться основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом покупателю сумм НДС по выполненным работам (оказанным услугам), включая посреднические работы (услуги), на территории Республики Беларусь.
Итак, вывод очевиден: Ваша, Светлана Степановна, организация вправе принять НДС к вычету несмотря на то, что продавец не указал ставку НДС в первичном учетном документе, при условии, что документ оформлен надлежащим образом.
Аудиторы правы лишь в том, что продавец не выполнил свою обязанность по указанию ставки НДС, но это уже совсем другая история.
13.06.2008 г.
Искренне ваша, Ольга Павловна
Редакция журнала «Главный Бухгалтер»
Журнал «Главный Бухгалтер» № 22, 2008 г.
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»