Только что прочла, что у ИП в выручке оборотные налоги не учитываются и что выручку в Книге учета доходов надо отражать без НДС, это правда? Весь год я делала наоборот и что теперь делать? ПоДСКАЖИТЕ
Никто не поможет? или суббота дает о себе знать? Все равно жду участия
Беларусь
Энн13.12.2008 19:33:00
Кажется, журнал «Инд.предприниматель».
Книга учета доходов и расходов: о чем не забыть в конце года
Итак, год 2008-й заканчивается. А значит, ИП пора вплотную поработать с книгой учета доходов и расходов: привести в порядок записи, исправить ошибки и проанализировать, какой подоходный налог получается по итогам года и за счет чего его можно уменьшить.
Книга учета доходов и расходов является налоговым регистром для ИП — плательщиков подоходного налога и ИП, применяющих УСН с НДС, независимо от осуществляемых ими видов деятельности.
Порядок ведения книги учета доходов и расходов, а также сама форма Книги установлены Инструкцией о порядке ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, утвержденной постановлением МНС и Мнфина от 20.04. 2006 № 50/45 (далее — Инструкция по учету; опубликована в «ИП», 2008, № 10, вкладыш).
Нюансы заполнения книги
Книга должна заполняться в хронологическом порядке.
Однако придерживаться хронологии при заполнении Книги достаточно сложно. Ведь ИП уже несколько лет обязаны отражать в Книге операции по расчетному счету (а если есть валютный счет, то и по нему), и одновременно нужно «успевать» отражать еще и другие операции. Решить данную проблему легко, если Книга ведется в электронном виде: в Excel всегда можно вставить дополнительную строку и записать в нее очередную сумму поступлений или расходов. В графе 3 «Содержание записи» указывается вид операции. Но у ИП часто возникает вопрос: что такое операция и о чем нужно писать в графе 3. Напомним, что согласно пункту 6 Инструкции по учету факт совершения хозяйственной операции подтверждается имеющим юридическую силу первичным учетным документом, составленным ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент либо непосредственно после совершения хозяйственной операции. То есть для записи в Книге необходим документ, на основании которого эта запись и делается. Соответственно в графе 3 записывается то действие, которое отражает первичный документ. Например, при получении на расчетный счет предоплаты за товар в графе 3 указывается «Предоплата за товар», при оказании услуги — «Оказание услуги» и т.д.
Если нужно исправить ошибку Исправления неправильных записей в книгах учета вносятся путем зачеркивания неправильных записей и надписи правильных. Рядом с исправлением нужно поставить дату, основание поправки (например, дата и номер бухгалтерской справки с пересчитанными показателями) и подпись лица, ее осуществившего. Исправления не должны препятствовать прочтению изначальной записи (пункт 6 Инструкции по учету).
Как сказано в пункте 30 Инструкции по учету, в графе 6 «Иные поступления» отражаются доходы и поступления, не признаваемые доходами от реализации и внереализационными доходами в момент их поступления. После проведения соответствующей хозяйственной операции либо наступления события (даты) и признания этих сумм доходами от реализации или внереализационными доходами соответствующие суммы переносятся в графу 4 или 5 Книги. Например, поскольку предоплата за оказание услуги включается в доход ИП по мере оказания услуги, на момент получения денег сумма предоплаты отражается в графе 6 «Иные поступления», а в день составления акта на оказание услуги эта сумма переносится в графу 4 «Доходы от реализации». Ведущие Книгу ИП, которые являются плательщиками налогов с выручки (НДС, налог с продаж, налог на услуги), в графе 6 отражают свои доходы с этими налогами.
Где с налогами, а где — без
В 2008 году согласно пункту 2 статьи 21 Закона о подоходном налоге (опубликован в «ИП», 2008, № 10, вкладыш) к доходам от предпринимательской деятельности относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), а также внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых из выручки от реализации (имеются в виду оборотные налоги: НДС, налог с продаж и налог на услуги). Аналогичная норма предусмотрена и для ИП, применяющих УСН с НДС: согласно пункту 9 Указ от 09.03.2007 № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» в налоговую базу не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации. Иначе говоря, в выручке оборотные налоги теперь не учитываются. Соответственно выведены они и из состава прочих расходов, учитываемых ИП при расчете подоходного налога. Как в таком случае отражать в Книге выручку, поступившую с оборотными налогами, в Инструкции по учету не сказано. Можно порекомендовать вначале занести ее в графу 6 «Иные поступления», при этом в графе 7 «Примечание» указать: «с НДС», или «с налогом с продаж», или «с налогом на услуги». Если это выручка за товары или готовую продукцию, то в книгу учета товаров (готовой продукции) она должна переноситься уже без включенных в нее оборотных налогов. Для их расчета и «отделения» от выручки ИП целесообразно вести отдельные ведомости. По окончании отчетного квартала из книги учета товаров (готовой продукции) итоговые суммы по графам «сумма дохода» (кроме дохода от реализации товаров по договорам комиссии) переносятся в графу 4 Книги (пункт 24 Инструкции по учету). Необходимо обратить внимание и на то, какие суммы НДС теперь исключаются из выручки. Ведь до 2008 года ИП смело включали в расходы НДС, отраженный в налоговой декларации по НДС. А сейчас получается, что в книге учета товаров (готовой продукции) выручка отражается без НДС, в нее включенного и с ней поступившего. И даже если ИП примет решение платить НДС «по отгрузке», из выручки он сможет исключить только суммы налога, включенные в поступившую выручку. Соответственно при уплате НДС «по оплате» НДС, исчисленный по 60-ти дням после отгрузки при непоступлении выручки, не будет исключаться из фактически поступившей выручки. Если же НДС (или налог с продаж) уплачивается по расчетной ставке, то исчисленным по этой ставке он и должен сниматься с дохода. Кстати, если раньше оборотные налоги (кроме НДС) включались в расходы ИП только после их оплаты, то в 2008 году с выручки снимаются налоги, уплачиваемые, а не уплаченные из этой выручки (то есть не нужно ждать факта уплаты налогов в бюджет).
Когда доход включаем в доход В графе 4 Книги отражаются доходы от реализации, признаваемые таковыми в соответствии с налоговым законодательством на момент их отражения. Поэтому нужно вспомнить, что согласно статье 17 Закона о подоходном налоге датой фактического получения дохода ИП является: • день получения (в том числе поступления на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) дохода от реализации товаров (работ, услуг) и от внереализационных операций. При поступлении денег в качестве предоплаты датой фактического получения дохода от реализации признается соответственно день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг; • день совершения каждой отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) — при обмене товарами (работами, услугами); • день, следующий за днем, установленным для возврата имущества, — при получении имущества на возвратной или условно возвратной основе (заем товарный или денежный, задаток и др.); • дата прекращения обязательств — при прекращения обязательства перед ИП по выплате (выдаче) ему дохода в результате зачета, прощения долга, уступки ИП права требования другому лицу; • день, следующий за днем истечения сроков исковой давности по исполнению обязательств, — при получении имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (кроме полученных на условиях займа, за
Беларусь
Энн13.12.2008 19:37:16
задатка) при наличии неисполненных ИП обязательств; • день, следующий за днем прекращения предпринимательской деятельности, — при получении имущества в связи с осуществлением ранее предпринимательской деятельности при наличии неисполненных ИП обязательств; • дата составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего выбытие товаров, — при выбытии товаров сверх норм естественной убыли.
Заполняем графы При реализации товаров, готовой продукции доходы от их реализации отражаются в графе 4 Книги за месяц одной суммой при переносе итогов из книги учета товаров (готовой продукции). Все остальные доходы отражаются сразу в Книге. В графе 7 «Примечания» указываются сведения, которые могут помочь своевременно и полно учесть доходы. Например, если ИП получил заем, в графе 7 указывается срок возврата займа согласно договору; если ИП поступила выручка, то указываются суммы включенных в нее оборотных налогов (для плательщиков), и т.д. В графах 8–10 отражается информация о расходах ИП. В графе 8 указывается их вид: например, арендная плата, оплата за электроэнергию и т.п. В графе 10 отражаются расходы, подлежащие нормированию (расходы на рекламу, топливо и т.д.) или распределению между отчетными кварталами, и иные платежи, не признаваемые расходами отчетного квартала в момент их оплаты (например, предоплата). При этом в графе 10 указанные суммы отражаются в фактических размерах. И только после проведения соответствующих расчетов (определения сумм расходов по нормативу, распределения расходов между отчетными кварталами) либо совершения операций суммы расходов, относящиеся к расходам отчетного квартала, переносятся в графу 9. В графе 11 «Примечания» производятся расчеты в случаях, когда затраты не в полной мере отражаются в расходах, приходящихся на отчетный квартал. Итоговые за отчетный квартал суммы по графам 4, 5 и 9 Книги (доходы от реализации, внереализационные доходы и расходы, учитываемые в отчетном периоде) используются при определении налоговой базы по подоходному налогу или налогу при УСН.
Доходы и расходы в валюте Согласно пункту 5 статьи 5 Закона о подоходном налоге доходы в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Набанка на дату фактического получения доходов. Расходы в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату фактического осуществления расходов. И только командировочные расходы могут пересчитываться иначе: • если на командировочные расходы выдавался аванс — по курсу на дату составления авансового отчета • если работник оплачивал командировочные расходы за счет собственных средств — на дату возмещения командировочных расходов работнику, но не позднее 30 дней со дня представления работником авансового отчета.
Из книги в книгу В Книге отражаются доходы и расходы, если их учет не ведется в других книгах учета. Соответственно если ИП ведет другие книги учета, то Книга заполняется путем переноса показателей из этих книг по окончании квартала в соответствующие графы Книги. Ссылка на книгу, из которой переносятся данные, делается в графе 2 Книги. Из графы 5 книги учета основных средств (приложение 2 к Инструкции по учету) в графу 9 Книги переносятся суммы начисленной за квартал амортизации по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, а из графы 7 книги учета основных средств — итоговые суммы расходов на проведение всех видов ремонта и техобслуживание основных средств. При реализации основных средств в графу 9 Книги в качестве расходов переносится остаточная стоимость основного средства из графы 6 книги учета основных средств. Из графы 3 книги учета нематериальных активов (приложение 4 к Инструкции по учету) переносятся в графу 9 Книги суммы начисленных за отчетный квартал амортизационных отчислений от стоимости нематериальных активов. Из графы 6 книги учета отдельных предметов в составе оборотных средств (приложение 5 к Инструкции по учету) стоимость отдельных предметов в составе оборотных средств, погашаемая (учитываемая) в отчетном квартале, переносится в графу 9 Книги. Из книги учета товаров (готовой продукции) (приложение 8 к Инструкции по учету) переносятся итоговые суммы: из граф 14, 28, 42, 56 «Сумма дохода» — в графу 4 Книги; из граф 16, 30, 44, 58а (сумма расходов на реализованный (выбывший) товар) — в графу 9 Книги (в пределах сумм оплаченных товаров). Учет начислений по оплате труда ИП ведут не в книгах учета, а в карточках лицевых счетов (приложение 9 к Инструкции по учету), а в расходы ИП имеют право включить только выплаченную зарплату. Поэтому начисленные на оплату труда суммы по всем карточкам лицевых счетов из графы 5 по строке «Итого за отчетный период (квартал)» выбираются и переносятся в графу 10 Книги. А в графу 9 переносятся суммы, выплаченные в отчетном квартале, то есть выплаты за последний месяц предыдущего квартала и за первые два месяца отчетного квартала.
Если расходы есть, а книги для них нет У ИП могут быть затраты, которые ни в одной из книг учета не отражаются. Чаще всего такие затраты без определенных расчетов все равно нельзя включить в расходы и сразу отразить в графе 9 Книги. Поэтому при оплате подобные расходы первоначально отражаются в графе 10 Книги, а затем переносятся в графу 9 уже из специальных регистров произвольной формы. В первую очередь это касается нормируемых расходов (подробнее о них см. рубрику «Налоги» на стр. 18–20). Кроме того, аналогичным образом (то есть в специальных регистрах) должны учитываться и косвенные расходы. Напомним, что если законодательством предусмотрено ведение раздельного учета для отдельных видов деятельности, то расходы, связанные с несколькими видами деятельности, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности (то есть косвенные расходы), распределяются пропорционально доходу (выручке), полученному от соответствующего вида деятельности (пункт 8 Инструкции по учету).
Конец года — время корректировать подоходный налог Небольшой анализ доходов и расходов на стыке лет поможет ИП оптимизировать уплачиваемую сумму подоходного налога. Как это сделать? Использовать возможности, заложенные в подпункте 19.3 статьи 16-1 Закона о подоходном налоге. Здесь сказано, что расходы на реализованные товары и расходы на приобретение сырья и материалов, использованных при изготовлении продукции (оказании услуг, выполнении работ), понесенные по окончании календарного года, к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в календарном году, к которому они относятся (то есть в котором получен доход). Все остальные расходы, понесенные ИП по окончании календарного года, к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в календарном году, в котором они понесены либо к которому они относятся.
Вооружившись этими нормами, можно сделать следующее: 1) до 25–27 декабря посчитать всю поступившую выручку с начала года, включая декабрь (в рознице — добавить расчетную сумму до конца месяца); 2) суммировать все расходы, которые можно считать таковыми в текущем году (для торговли — рассчитать расходы на реализованные товары за последний квартал, в рознице — опять-таки приблизительно); 3) рассчитать суммы всех вычетов, положенных ИП с начала года (стандартные, имущественные, социальные); 4) определить расчетный доход за год, подлежащий обложению подоходным налогом; 5) если сумма налога велика или просто есть желание ее уменьшить, выполнить следующие действия: а) если расходы на реализованные товары окажутся меньше суммы оплаты за
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»