Вопрос: Вправе ли организация применить льготу по налогу на прибыль по приобретенному объекту основных средств с НДС, если организация приняла решение отнести «входной» НДС на стоимость основного средства?
Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 15 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон) суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом следует учитывать норму п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция), согласно которой стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев: модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера; проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством. Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда; включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы: процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам); курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (за исключением организаций, финансируемых из республиканского и / или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета); расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств. Исходя из приведенной нормы Инструкции сумму «входного» НДС по основному средству при принятии решения отнесения его на стоимость объекта в соответствии с п. 5 ст. 15 Закона следует отразить записью: Д-т сч. 08 - К-т сч. 60 - на сумму приобретенного объекта с НДС; Д-т сч. 01 - К-т сч. 08 - принятие объекта к учету в качестве основного средства. Подпунктом в) п. 2 ст. 5 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон N 1330-XII) установлено, что облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со статьей 2 Закона N 1330-XII, уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели. Под капитальными вложениями производственного назначения для целей настоящей статьи Закона N 1330-XII понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности. Таким образом, если организация приняла решение включить «входной» НДС в стоимость основного средства, то льготированию подлежит вся стоимость основного средства, определенная в соответствии с законодательством, в порядке, установленном Законом N 1330-XII.
Заместитель директора по аудиту СООО «Правильная компания» И.М.КИНЦАК 02.06.2008
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»