Добрый день! Прошу подсказать. Учёт спецодежды. Если работник увольняется и возвращает спецодежду на склад - по ней амортизация продолжает начисляться , либо нет ? Подробнее - в топике.
СИТУАЦИЯ: В январе 2007 г. рабочему была выдана спецодежда. В марте 2007 г. ему был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью 2 месяца. Следует ли начислять износ по спецодежде за эти два месяца? За счет каких источников относится сумма начисленного износа за эти два месяца и каков порядок отражения в учете данной ситуации? В случае если сумма износа не учитывается при налогообложении прибыли, следует ли производить исчисление налога на добавленную стоимость?
Для ответа на данный вопрос рассмотрим, какими нормативными актами регулируется порядок выдачи и учета спецодежды. Согласно ст.55 и 226 Трудового кодекса РБ (далее - ТК) в обязанности нанимателя при организации работы и обеспечении охраны труда входит обеспечение работников в соответствии с установленными нормами спецодеждой, спецобувью, смывающими и обезвреживающими средствами и другими средствами индивидуальной защиты. Согласно ст.222 ТК каждый работник имеет право на обеспечение необходимыми средствами коллективной и индивидуальной защиты. Общий порядок обеспечения работников средствами индивидуальной защиты регулируется: - Правилами обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда РБ от 28.05.1999 № 67, которые распространяются на всех субъектов хозяйствования независимо от формы собственности (далее - Правила № 67); - Типовым перечнем средств индивидуальной защиты, непосредственно обеспечивающих безопасность труда, утвержденным постановлением Минтруда РБ от 19.04.2000 № 65. Министерства, другие республиканские органы государственного управления, объединения (учреждения), подчиненные Правительству РБ, местные исполнительные и распорядительные органы при необходимости разрабатывают на основании указанных типовых документов с учетом специфики подведомственных организаций и утверждают примерные перечни, нормы и правила по применению и учету средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам. Наниматели независимо от формы собственности при наличии на рабочих местах вредных и опасных производственных факторов на основании типовых и примерных документов разрабатывают и утверждают по согласованию с профсоюзным или иным уполномоченным работниками представительным органом перечень средств индивидуальной защиты, непосредственно обеспечивающих безопасность труда работников организации. Учет спецодежды ведется на счете 10 «Материалы». К счету 10 согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, открываются субсчета: 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». На субсчете 10-10 учитывается поступление, наличие и движение специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения. На субсчете 10-11 учитывается наличие и движение специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается перенос стоимости специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды на себестоимость продукции, работ, услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат и списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы». Согласно подп.5.6 Правил перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 174, предметы, перенесенные на счет 10 «Материалы», учитываются в эксплуатации по остаточной стоимости. Организации могут учитывать предметы в эксплуатации по первоначальной стоимости с отражением суммы начисленного износа на отдельном субсчете «Износ предметов» к счету 10 «Материалы». Остаточная стоимость предметов в эксплуатации или начисленная сумма износа на предметы с 2004 г. относится на счета учета затрат (расходы на реализацию товаров) в порядке, установленном учетной политикой организации в соответствии с законодательством. Для целей бухгалтерского учета в соответствии с подп.2.6.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, в состав материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), входит стоимость используемых в предпринимательской деятельности инвентаря, хозяйственных принадлежностей, спецоснастки, спецодежды. На основании постановления Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» (далее - постановление № 41) и подп.13.7 п.13 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18, стоимость спецодежды, спецобуви и др. предметов переносится на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг ежемесячно исходя из сроков их службы. Для целей налогового учета согласно подп.2.3. ст.3 Закона РБ «О налогах на доходы и прибыль» от 22.12.1991 № 1330-ХII (далее - Закон) к материальным затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, относятся расходы организации на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи (ввода) его в эксплуатацию. Исходя из разъяснений, приведенных в письме МНС РБ от 05.10.2006 № 2-2-12/22586 «О порядке отражения (признания) затрат, учитываемых при налогообложении прибыли», ст.3 Закона установлено, что затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Поэтому списание стоимости, в частности, спецодежды в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, производится в порядке, установленном постановлением № 41, т.е. ежемесячно исходя из сроков их службы в соответствии с установленными нормами. В соответствии с подп.2.6 Правил № 67 сроки носки средств индивидуальной защиты установлены в календарных днях и исчисляются со дня фактической выдачи работникам, а для спецодежды и спецобуви от пониженных температур в указанные сроки включается и время ее хранения в теплое время года. Сроки носки могут быть продлены, если работник занят на условиях неполного рабочего времени (неполный рабочий день или неполная рабочая неделя). В этом случае они продлеваются пропорционально разнице между рабочим временем нормальной продолжительности и фактически отработанным. Вместе с тем следует иметь в виду, что сроки носки средств защиты, выдаваемых в индивидуальное пользование, могут быть увеличены только в том случае, если работник занят неполное рабочее время по условиям трудового договора. В других случаях (отпуск, время учебы, командировка и др.) сроки носки средств индивидуальной защиты не продлеваются. Таким образом, начисление износа по выданной рабочему спецодежде следует произво
Беларусь
МОХ17.01.2009 12:47:45
Таким образом, начисление износа по выданной рабочему спецодежде следует производить ежемесячно исходя из установленных норм. Сумма износа относится на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли. При этом то обстоятельство, что рабочий находился в отпуске, не влияет на начисление износа. Что же касается исчисления налога на добавленную стоимость, то согласно подп.1.1.1 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» объектами налогообложения признаются обороты произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения. Собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, является любое их потребление для собственных нужд, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении прибыли, облагаемой налогом на прибыль, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) и налогом на доходы. Таким образом, в данном случае объект исчисления НДС отсутствует. Рассмотрим порядок отражения в учете указанной ситуации на условном примере двумя способами в зависимости от выбранного в организации метода переноса стоимости спецодежды на себестоимость. 1. В организации бухгалтерский учет спецодежды осуществляется по остаточной стоимости. В этом случае по кредиту субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» происходит отражение ежемесячного переноса стоимости спецодежды на себестоимость соответствующих видов продукции, работ, услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат.
№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма 1 Приобретен комплект спецодежды сроком службы 14 месяцев: Спецодежда оприходована на склад 10-10 60 118 000 НДС 18% 18 60 18 000 2 Комплект спецодежды передан в эксплуатацию (выдан рабочему) 10-11 10-10 100 000 3 Начислен износ комплекта спецодежды (ежемесячно в сумме 7142 руб. (100 000 руб. / 14 мес.)) 20, 23, 25, 26, 44 10-11 7142
2. В организации бухгалтерский учет спецодежды осуществляется по первоначальной стоимости. Спецодежда отражается на субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» по их первоначальной стоимости с отражением ежемесячно начисляемого износа спецодежды, находящейся в эксплуатации, на отдельно открываемом для этого субсчете счета 10 «Материалы» (например, 10-15 «Износ специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации»). № п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма 1 Приобретен комплект спецодежды сроком службы 14 месяцев: Спецодежда оприходована на склад 10-10 60 118 000 НДС 18% 18 60 18 000 2 Комплект спецодежды передан в эксплуатацию (выдан рабочему) 10-11 10-10 100 000 3 Начислен износ комплекта спецодежды(ежемесячно в сумме 7142 руб. (100 000 руб. / 14 мес.)) 20, 23, 25, 26, 44 10-15 7142
15.06.2007 г.
Галина Карбанович, экономист
Беларусь
МОХ17.01.2009 12:48:43
Главное кому лень читать: «Таким образом, начисление износа по выданной рабочему спецодежде следует производить ежемесячно исходя из установленных норм. Сумма износа относится на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли. При этом то обстоятельство, что рабочий находился в отпуске, не влияет на начисление износа.» ____ Вот и думаю....
Беларусь
"Анонимно"17.01.2009 12:56:32
Сроки носки могут быть продлены, если работник занят на условиях неполного рабочего времени (неполный рабочий день или неполная рабочая неделя). В этом случае они продлеваются пропорционально разнице между рабочим временем нормальной продолжительности и фактически отработанным. __ по-моему тут ключевые слова «могут быть» (фантазия автора)... в 41-м нет ничего такого... а на нет - и суда нет...:-)
Беларусь
МОХ17.01.2009 13:02:52
- «Анонимно» 17.01.2009 12:56:32
За это замечание спасибо, но во-первых вопрос не в продлении сроков носки. А во-вторых - мы рассматриваем не только 41 Постановление. А ещё Инструкцию по учёту спецодежды.
Беларусь
"Анонимно"17.01.2009 14:12:30
вопрос не в продлении сроков носки __ да, вопрос про амортизацию... тогда поясните слова «вот и думаю» - над чем, поточнее... а то чтение офигительно длинных опусов по мелкому поводу (умеют же печатные знаков наставить для ув.гонораров:-) заслонило суть... а будете серчать - не стану усердствовать, останетесь в пустынном в субботу бабае со своими тяжкими мыслями один на один...:-)
Беларусь
Serwik17.01.2009 14:37:03
вопрос не в продлении сроков носки. ---------------------- Ой ли? Если срок носки продлен (например,с 6 мес до 8), а амортизация, судя по цитате, продолжает начисляться и в отпуске, то надо ли её начислять по 1/6 или уже по 1/8?
Беларусь
Serwik17.01.2009 14:47:13
по стартовому вопросу топика: по-моему, если работник сдал спецодежду на склад, то её носка прекратилась, следовательно и амотризация тоже. тут есть еще вопрос -- рабочий проносил куртку 10 мес из 12 и вернул на склад при увольнении. выдавать её следующему работнику смысла нет -- изношена. Куда девать эти 2/12 стоимости куртки? они будут учитыыаться при налогообложени прибыли?
Беларусь
"Анонимно"17.01.2009 18:38:41
Если перед уходом в отпуск работник сдал спецодежду, то амортизация по ней начисляется, а в учете спецодежда из эксплуатации переносится на склад.
Беларусь
"Анонимно"17.01.2009 18:39:50
Не начисляется. В предыдущем сообщении забыл набрать «не»
Беларусь
Зебра17.01.2009 21:49:44
Дима! Мне такую фигню пыталась в прошлом году впихнуть в акт уважаемая аудит. компания и наш общий друг: ) Я сие благополучно отбила.Нет никаких условий в 41 инструкции- сдавать не сдавать на склад в отпуск (Вы еще больничный приплетите).Числится за работником- без перерывов начисляется износ. Если чел уволился и Вы решили, что эту хламиду еще кто-то должен носить- приходуйте по остаточной стоимости на склад и выпишете новому рабу на оставшийся срок. Мы лично списываем в ветошь.И вытираем оборудование ей.:)0 Не надо приплетать лишние «правила» к бухучету и налогообложению.
Беларусь
"Анонимно"17.01.2009 22:04:52
в 41-м нет ничего такого... а на нет - и суда нет...:-) __ Че, вот мы с «Зеброй» и совпали... :-)
Беларусь
"Анонимно"17.01.2009 22:10:54
исчо - к трезвым glavbus-иным :-) словам могучего практика... ГБ Вопрос № 9903 (задан 01.11.2007). Рубрика «БУХУЧЕТ» <...> Правила обеспечения работников СИЗ, утв. ПМТ от 28.05.1999 № 67 предусм. также различные способы применения СИЗ, принятых у уволившихся работников. Так, п.2.24 Правил определено, что СИЗ, возвращенные работниками и пригодные для использования, ремонтируются и применяются по назначению. Не пригодные для использования СИЗ списываются и направляются для ремонта других СИЗ, находящихся в эксплуатации, а также для других произв. нужд. СИЗ могут также сдаваться на переработку как втор. сырье. В тех случаях, когда отд. виды СИЗ не м. б. использованы в качестве втор. сырья, они уничтожаются в устан. порядке. Согласно п.2.26 Правил СИЗ б/у выдаются другим работникам только после стирки, химчистки, дезинфекции и ремонта. Срок их носки устан. в зав-ти от степени изношенности и заносится в личную карточку работника. С учетом изложенного СИЗ б/у можно использовать для выдачи работникам (например, принятым на временную работу), для ремонта других СИЗ, для ветоши и т.д.
Беларусь
"Анонимно"17.01.2009 23:23:31
ГБ-новости про СИЗ В ближайшее время будет установлен новый порядок обеспечения средствами индивидуальной защиты работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях. Инструкция, утв. пост. Минтруда и соцзащиты от 30.12.2008 N 209 (напр. на прав. экспертизу), разработана в связи со вст. в силу Закона от 23.06.2008 «Об охране труда».
Беларусь
"Анонимно"18.01.2009 14:58:05
А если рабочие в отпуске по 191 статье (нет заказов-нет работы) в течение трех месяцев, выручки нет, собирать износ по спецодеже по д-ту 20 счета?
Беларусь
МОХ19.01.2009 9:37:53
- Анонимно, не серчал ни в коем разе - это Вы додумали, за мысли СПАСИБО! Зебра 17.01.2009 21:49:44 Опа! То что надо. Я тоже думаю начислять амортизацию на спецодежду, даже когда она не эксплуатируется, а лежит на складе. Т.к. Пост 41: по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), - погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;
Это как например по ОС - идёт линейно амортизация - да и идёт себе...Только для затрат имеет значение, в простое ОС или эксплуатируются.
Беларусь
МОХ19.01.2009 9:39:15
- Зебра, но наверняка если спецодежлда сдана на склад, такая амортизация не уменьшит налогообл. прибыль...
Беларусь
В.Счетовод19.01.2009 9:42:36
МОХ, если он за свой счет и на рыбалке, то спецуха изнашивается. Но она не исспользуется в производственной деятельности. Вот и думай.
Беларусь
Анна30.03.2009 11:59:57
Что-то уже апрель на дворе а «Инструкция, утв. пост. Минтруда и соцзащиты от 30.12.2008 N 209» так и не вступила в силу!
Беларусь
иволга 30.03.2009 18:58:43
МОХ 19.01.2009 9:37:53
- Анонимно, не серчал ни в коем разе - это Вы додумали, за мысли СПАСИБО! Зебра 17.01.2009 21:49:44 Опа! То что надо. Я тоже думаю начислять амортизацию на спецодежду, даже когда она не эксплуатируется, а лежит на складе. ___
не об этом речь, я так понимаю. Если на складе - то не в эксплуатации! Что тут начислишь, какой износ?..)).. А вот, если на склад не сдавать, а положить в шкафчик или на рыбалку носить - то пожалуйста!
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»