Вопрос: Включаются ли в 2009 году выплаты по договорам подряда с физическим лицом в состав себестоимости продукции (работ, услуг) и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?
Ответ: В соответствии с подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 N 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам» (с изменениями и дополнениями) (далее - Указ N 314) юридические лица и индивидуальные предприниматели, предоставляющие работу гражданам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности (далее - гражданско-правовые договоры), обязаны заключать с ними указанные договоры в письменной форме и определять в этих договорах кроме условий, установленных законодательством, следующие существенные условия: порядок расчета сторон по гражданско-правовым договорам, включая суммы, подлежащие выплате; обязательство заказчика - юридического лица или индивидуального предпринимателя, предоставляющего работу гражданам по гражданско-правовым договорам (далее - заказчик), по уплате за них в установленном порядке обязательных страховых взносов на государственное социальное страхование в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь; обязательства сторон по обеспечению безопасных условий работы исходя из обязанностей сторон гражданско-правового договора, перечисленных в подпунктах 1.3 и 1.4 п. 1 Указа N 314, и ответственность за их невыполнение; основания досрочного расторжения гражданско-правового договора; ответственность за неисполнение заказчиком обязательств по оплате выполненной работы, оказанной услуги либо созданного объекта интеллектуальной собственности в виде неустойки в размере не менее 0,15% невыплаченной суммы за каждый день просрочки. Статьей 3 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон N 1330-XII) установлено, что затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Порядок отражения (признания) затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством с учетом положений настоящей статьи Закона N 1330-XII. Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Согласно подп. 3.19 п. 3 ст. 3 Закона N 1330-XII к затратам на оплату труда относится в соответствии с законодательством выплата вознаграждения гражданам за выполнение ими работ (оказание услуг) по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с гражданами за выполненную работу (оказанную услугу) производятся непосредственно самой организацией. При этом размер вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (оказание услуг) и платежных документов. Отметим, что типовой формы такой сметы законодательством не установлено. В соответствии со ст. 663 Гражданского кодекса Республики Беларусь цена на работы по договору подряда может быть определена путем составления сметы. В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком. Таким образом, по законодательству смету должен составить подрядчик (в данном случае физическое лицо), в которой он указывает объемы работ и их стоимость. Подписанная гражданином смета подтверждается организацией за подписью ее руководителя и становится частью договора. При отсутствии сметы начисленные вознаграждения гражданам за выполнение ими работ (оказание услуг) по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда) не могут быть отнесены на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. Включение в себестоимость Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг. Сравним нормы законодательства при отнесении вознаграждений по договорам подряда на себестоимость продукции (работ, услуг) в 2008 и 2009 годах.
--------------------------------------T-------------------------------------¬ ¦Основные положения по составу ¦Основные положения по составу ¦ ¦затрат, включаемых в себестоимость ¦затрат, включаемых в себестоимость ¦ ¦продукции (работ, услуг), ¦продукции (работ, услуг), ¦ ¦утвержденные Министерством ¦утвержденные Постановлением ¦ ¦экономики Республики Беларусь ¦Министерства экономики Республики ¦ ¦26.01.1998 N 19-12/397, ¦Беларусь, Министерства финансов ¦ ¦Министерством статистики и анализа ¦Республики Беларусь, Министерства ¦ ¦Республики Беларусь 30.01.1998 N ¦труда и социальной защиты Республики ¦ ¦01-21/8, Министерством финансов ¦Беларусь от 30.10.2008 N 210/161/151 ¦ ¦Республики Беларусь 30.01.1998 N 3, ¦(вступили в силу с 26.01.2009) ¦ ¦Министерством труда Республики ¦ ¦ ¦Беларусь 30.01.1998 N 03-02-07/300 ¦ ¦ ¦(редакция действовала до 26.01.2009) ¦ ¦ +-------------------------------------+-------------------------------------+ ¦В состав расходов на оплату труда ¦В состав затрат на оплату труда в ¦ ¦включается оплата труда работников, ¦соответствии с законодательством ¦ ¦не состоящих в штате предприятия, ¦включаются выплата вознаграждения ¦ ¦за выполнение ими работ по ¦гражданам за выполнение ими работ, ¦ ¦заключенным договорам гражданско- ¦оказание услуг по заключенным ¦ ¦правового характера (включая ¦договорам гражданско-правового ¦ ¦договор подряда), если расчеты с ¦характера (включая договор подряда), ¦ ¦работниками за выполненную работу ¦если расчеты с гражданами за ¦ ¦производятся непосредственно самим ¦выполненную работу (оказанную ¦ ¦предприятием. При этом размер ¦услугу) производятся непосредственно ¦ ¦средств на оплату труда работников ¦самой организацией. При этом размер ¦ ¦за выполнение работ (услуг) по ¦вознаграждения за выполнение работ ¦ ¦договору подряда определяется ¦(оказание услуг) по договору подряда ¦ ¦исходя из сметы на выполнение этих ¦определяется исходя из сметы на ¦ ¦работ (услуг) и платежных ¦выполнение этих работ (оказание ¦ ¦документов (подп. 2.7.1.20 п. 2 ¦услуг) и платежных документов (подп. ¦ ¦Основных положений). ¦14.1.24 п. 14 Основных положений). ¦ L-------------------------------------+--------------------------------------
Как видим, и в 2008 году, и в 2009 году для отнесения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях бухучета наличие сметы
Беларусь
Olik22.06.2009 15:17:42
также обязательно. При этом до 26.01.2009 если физическое лицо состояло в штате организации, то сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору с ним не подлежала отнесению на себестоимость, несмотря на то, что она подлежала отнесению на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. До 26.01.2009 сумма вознаграждения, начисленная работнику, состоящему в штате организации, по договору подряда, не включалась в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражалась в учете записью: Д-т сч. 92 - К-т сч. 70. С 26.01.2009 сумма вознаграждений, начисленная гражданам за выполнение ими работ, оказание услуг по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), как состоящим, так и не состоящим в штате организации, включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Т.е. для целей бухгалтерского учета и налогообложения с этой даты применяется единообразный порядок отнесения вознаграждений, начисленных гражданам за выполнение ими работ, оказание услуг по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), на затраты организации.
Заместитель директора по аудиту СООО «Правильная компания» И.М.КИНЦАК 05.03.2009
Беларусь
Витаминка22.06.2009 16:07:53
С подрядом не работала, но удивилась недавно прочитав, что нужна калькуляция на выполненные работы.
Беларусь
Оля23.06.2009 9:10:35
А может у кого-нибудь есть примерная форма сметы или калькуляции. Например у меня слесарь оборудования уходит в отпуск и на время его отпуска по договору подряда нанимается другой слесарь.
Беларусь
Venera23.06.2009 9:15:37
Оставьте адрес, сброшу смету!
Беларусь
смета!!23.06.2009 9:22:33
Вышлите, ПЖЛ, и мне смету---lusip-71@ mail.ру (убрать пробел и заменить русские буквы)
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»