добрый день! Наша организация возит профессиональный пневматический инструмент. Иногда к нам обращаются за его ремонтом. У директора есть желание открыть сервисный центр...или даже не знаю как его назвать, в общем заниматься ремонтом легально. Есть человек, который по договору подряда будет ремонтировать инструмент. Может быть кто то сталкивался: как это оформить? какова процедура? какие документы нужны? По 60 Постановлению этот вид услуг сертификации не подлежит. Помогите пожалуйста.
ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ УСЛУГ ГАРАНТОВ И СУБГАРАНТОВ
В связи с возрастающей интеграцией международных рынков в белорусской практике все чаще возникают ситуации, когда субъекты хозяйствования Республики Беларусь оказывают услуги по организации и выполнению гарантийного сервисного обслуживания и ремонта оборудования, произведенного за пределами РБ.
Согласно п.1 ст.439 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК РБ) продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.
Пунктом 2 ст.440 ГК РБ определено, что в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст.439 ГК РБ, в течение определенного периода времени, установленного договором (гарантийного срока). При этом в п.3 вышеназванной статьи указано, что гарантия качества товара распространяется и на все составляющие его части (комплектующие изделия), если иное не предусмотрено договором купли-продажи.
В отношении товара, на который продавцом предоставлена гарантия качества, продавец отвечает за недостатки товара, если не докажет, что недостатки товара возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы (п.2 ст.446 ГК).
Таким образом, в период гарантийного срока продавец обязан произвести бесплатный ремонт или замену некачественного узла, агрегата либо оборудования целиком.
Производители дорогостоящих товаров и оборудования (автомобилей, сложной бытовой техники, тракторов и специальных машин, двигателей и т.д.) все чаще предоставляют гарантии импортерам данных товаров в РБ и в конечном итоге компенсируют им расходы по ремонту и замене товаров, находящихся на гарантии.
В зависимости от условий договора, заключенного между производителем оборудования и организацией, реализующей данное оборудование на территории РБ и производящим гарантийный ремонт, производитель может возмещать следующие расходы:
- контрактную стоимость запасных частей, использованных для производства работ по гарантийному обслуживанию;
- таможенную пошлину, уплаченную при ввозе запасных частей на территорию Республики Беларусь;
- расходы по выполнению работ по гарантийному обслуживанию продукции;
- расходы субгарантов (при привлечении к оказанию гарантийного ремонта и обслуживания других организаций);
- прочие расходы, связанные с оказанием гарантийного обслуживания и ремонта.
Поскольку необходимым условием гарантийного ремонта является поставка товара ненадлежащего качества, то зачастую в договорах между производителями и организациями - их гарантами на территории РБ может содержаться условие возврата агрегатов, узлов и деталей, снятых с отремонтированного товара в период гарантийного срока их эксплуатации для проведения экспертизы качества.
Такая операция связана с необходимостью денежной оценки данного узла (так как он уже не является полноценной деталью), а также с определением расходов по таможенному оформлению и доставке его производителю.
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция), на субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются готовые детали, узлы, используемые для замены изношенных при проведении ремонта, а также шины транспортных средств в запасе и обороте. На этом же субсчете учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.
На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, организуется в разрезе организаций, перерабатывающих переданные им материалы, и должен обеспечить контроль за операциями по переработке материалов в этих организациях.
Кроме того, согласно Инструкции учет движения средств и обобщение информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов».
Для учета движения средств к счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные поступления»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и др.
По кредиту субсчета 98-2 в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на субсчете 98-2, списываются с этого счета в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»:
- по безвозмездно полученным (в т.ч. в порядке целевого финансирования) основным средствам - по мере начисления амортизации;
- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию);
- по денежным средствам, полученным безвозмездно и в порядке целевого финансирования на текущие расходы, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.
Аналитический учет по субсчету 98-2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
Таким образом, в бухгалтерском учете операции, связанные с проведением гарантийного ремонта, можно объединить следующим образом:
Этап 1. Поставка узлов и агрегатов гаранту от производителя либо его представителей за пределами РБ
Беларусь
"Анонимно"22.07.2010 13:12:27
№ п/п Содержание операции Дебет Кредит 1а) Товар приобретен по договору купли-продажи за пределами РБ 1 Отражена контрактная стоимость деталей (включая расходы по доставке, в случаях если транспортные расходы согласно договору несет покупатель) 10-5 60 2 Увеличена стоимость деталей на сумму таможенных платежей 10-5 76 3 Исчислен НДС при ввозе 18-3 68 4 Произведена оплата продавцу за поставленный товар 60 52, 55, 66 1б) Товар поступил от производителя безвозмездно с целью создания обменного фонда запчастей и деталей для гарантийного ремонта 1 Отражена оценочная стоимость деталей, поступивших от производителей 10-5 98-2 2 Включены в стоимость деталей расходы по доставке (в случаях если транспортные расходы согласно договору несет гарант) 10-5 60 3 Увеличена стоимость деталей на сумму таможенных платежей 10-5 76 4 Исчислен НДС при ввозе 18-3 68
Этап 2. Использование узлов и агрегатов для проведения гарантийного ремонта товаров.
Беларусь
"Анонимно"22.07.2010 13:13:02
№ п/п Содержание операции Дебет Кредит 2а) Гарантийный ремонт произведен непосредственно гарантом 1 Отражены затраты гаранта, связанные с проведением гарантийного ремонта (расход материалов, амортизация оборудования, заработная плата работников, занятых ремонтом, налоги и отчисления от фонда заработной платы, командировочные расходы и др.) 20 10, 02, 68, 69, 70, 71, др. 2 Отражен доход от безвозмездного поступления материальных ценностей (по мере их списания на счета учета затрат на производство) 98-2 92-1 3 Оприходованы испорченные детали и узлы для их последующей передачи производителю либо утилизации (по цене отходов) 10-6 20 2б) Гарантийный ремонт произведен организацией-субгарантом 1 Отражена передача деталей субгаранту 10-7 10-5 2 Списана в затраты стоимость деталей, использованных субгарантом на проведение гарантийного ремонта 20 10-7 3 Отражен доход от безвозмездного поступления материальных ценностей (по мере их списания на счета учета затрат на производство) 98-2 92-1 4 Включена в затраты стоимость услуг по ремонту, проведенному субгарантом 20 60 5 Выделен НДС от суммы услуг 18-3 60 6 Оприходованы испорченные детали и узлы для их последующей передачи производителю либо утилизации (по цене отходов) 10-6 20 7 Оплачены субгаранту услуги по проведению ремонта 60 51
Этап 3. Определение финансового результата от оказания услуг по гарантийному ремонту.
№ п/п Содержание операции Дебет Кредит 3а) Выручка от реализации в бухгалтерском учете признается по мере выполнения работ, оказания услуг 1 Отражена выручка от оказания услуг по гарантийному ремонту 62 90-1 2 Отражена себестоимость оказанных услуг 90-2 20 3 Исчислен НДС от суммы выручки 90-3 68 4 Исчислены прочие налоги от суммы выручки 90-5 68 5 Переданы производителю безвозмездно испорченные и бракованные детали для экспертизы 92-2 10-6 6 Списаны в состав внереализационных расходов расходы, связанные с доставкой гарантом деталей производителю 92-3 60, 76 др. 7 Поступили на счет организации денежные средства за оказанные услуги 52 62 3б) Выручка от реализации в бухгалтерском учете признается по мере оплаты выполненных работ, оказанных услуг 1 Отражена себестоимость оказанных услуг 45 20 2 Поступили на счет организации денежные средства за оказанные услуги 52 90 3 Отражена себестоимость реализованных услуг 90-2 45 4 Исчислен НДС от суммы реализации 90-3 68 5 Исчислены прочие налоги от суммы реализации 90-5 68 6 Переданы производителю безвозмездно испорченные и бракованные детали для экспертизы 92-2 10-6 7 Начислен НДС от стоимости выбывших активов 92-3 68 8 Списаны в состав внереализационных расходов расходы, связанные с доставкой гарантом деталей производителю 92-2 60, 76 и др
Беларусь
"Анонимно"22.07.2010 13:13:37
Следует иметь в виду, что в соответствии с п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» безвозмездная передача товаров включается в реализацию для целей исчисления налога на прибыль.
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав моментом фактической реализации является факт их передачи. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) и иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав выручка от реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), а также затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств - не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу.
15.02.2008 г.
Дмитрий Слапик, аудитор
От редакции: С 1 января 2009 г. в Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.
В постановление Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Министерства финансов РБ от 11.12.2008 № 187 внесены изменения и дополнения.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»