Совсем без оформления не получится, это уже контрабанда будет :)
Беларусь
Алла01.09.2010 15:40:23
Если Вы имеете ввиду отсрочку платежа, то вот мнение:
Вопрос: Организация, обладающая статусом «Добросовестный участник внешнеэкономической деятельности», в сентябре 2009 г. ввозит из Германии объект основных средств. Таможенный документ «Заявление о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения до представления таможенной декларации и исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов» представлено организацией и зарегистрировано таможенным органом 18.09.2009, а свидетельство о помещении объекта основных средств под таможенный режим свободного обращения оформлено 09.10.2009, таможенные платежи (сбор за таможенное оформление, таможенная пошлина и НДС) также уплачены организацией в октябре 2009 г. Ввезенный объект основных средств не требует монтажа и в сентябре 2009 г. уже фактически начал использоваться в производственной деятельности предприятия, однако сумма всех расходов, связанных с его приобретением, еще неизвестна. На основании вышеизложенного просим разъяснить: - на какую дату следует отражать в бухгалтерском учете включение данного объекта в состав основных средств; - с какой даты следует производить начисление амортизационных отчислений; - каким образом следует учитывать курсовые разницы по кредиторской задолженности перед поставщиком объекта основных средств с даты представления заявления о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения до представления таможенной декларации и исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов до даты оформления свидетельства о помещении ввезенного основного средства под таможенный режим свободного обращения (относить на увеличение / уменьшение первоначальной стоимости объекта либо нет)?
Ответ: В соответствии с п. 18 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127, объекты, не требующие монтажа, отражаются на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств на дату приобретения. Согласно п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Инструкция N 118), основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости. Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств. Восстановительной является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством. При этом в соответствии с п. 11 Инструкции N 118 первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая: услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам); курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета; суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета; расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств; погрузочно-разгрузочные работы; налоги, если иное не предусмотрено законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию. Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, произведенные после принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, не признаются затратами, включаемыми в первоначальную стоимость объекта. Пунктом 13 Инструкции N 118 установлено, что оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в соответствии с порядком, установленным Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 N 199 (далее - Инструкция N 199). В соответствии с п. 17 Инструкции N 118 стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев: - модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера; - проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством. Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда; - включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы: процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам); курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (за исключением организаций, финансируемых из республиканского и / или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета); расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств. В соответствии с п. 21 Инструкции N 199 принятие к бухгалтерскому учету активов, приобретенных за иностранную валюту, отражается по дебету счетов учета активов (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары» и других счетов) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов) по стоимости, пересчитанной в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции. При этом под датой принятия активов к бухгалтерскому учету согласно подп. 22.1 Инструкции N 199 понимается дата их таможенного оформления в соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь (далее - ТмК). Пунктами 10 и 11 Положения об особенностях помещения товаров под таможенный режим свободного обращения, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 28.01.2008 N 40 (далее - Пол
Беларусь
Алла01.09.2010 15:41:17
Пунктами 10 и 11 Положения об особенностях помещения товаров под таможенный режим свободного обращения, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 28.01.2008 N 40 (далее - Положение), установлено, что в отношении товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения в порядке, установленном Положением (т.е. юридическим лицом, имеющим статус «Добросовестный участник внешнеэкономической деятельности» и выполняющим иные критерии, установленные Указом Президента Республики Беларусь от 28.01.2008 N 40 «О статусе »Добросовестный участник внешнеэкономической деятельности«), таможенная декларация, заполненная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, должна быть представлена таможенному органу не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем помещения этих товаров под таможенный режим свободного обращения. При этом свидетельство о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения выдается в соответствии с ТмК после представления таможенной декларации. Пунктом 9 Положения определено, что днем помещения товаров под таможенный режим свободного обращения в порядке, установленном Положением, считается день внесения должностным лицом таможенного органа в таможенный документ, указанный в пункте 4 Положения, записи о помещении этих товаров под таможенный режим, которая удостоверяется путем проставления печати и подписи этого должностного лица. Данным документом согласно пункту 4 Положения является таможенный документ в виде письменного заявления, содержащий предусмотренные законодательством сведения: наименование (фамилия, имя, отчество) и место нахождения (место жительства) отправителя и получателя товаров, помещаемых под таможенный режим; наименования, описания и классификационные коды товаров, помещаемых под таможенный режим, по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь на уровне не менее первых четырех знаков; количество товаров, помещаемых под таможенный режим, в основных и дополнительных единицах измерения согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь; фактурная стоимость товаров, помещаемых под таможенный режим; обязательство не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем помещения товаров под таможенный режим, представить таможенную декларацию и исполнить налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов; сведения о лице (лицах), правомочном (правомочных) и обязанном (обязанных) представить в установленные сроки таможенную декларацию. Таким образом, датой таможенного оформления и соответственно датой, на которую в бухгалтерском учете необходимо отражать поступление товара юридическим лицом, имеющим статус »Добросовестный участник внешнеэкономической деятельности« и производящим таможенное оформление таких товаров в соответствии с требованиями Указа Президента Республики Беларусь от 28.01.2008 N 40 »О статусе «Добросовестный участник внешнеэкономической деятельности», является дата, указанная в решении таможенного органа о помещении товаров под режим свободного обращения, которое в свою очередь фиксируется непосредственно на заявлении о помещении товаров под режим свободного обращения до представления таможенной декларации и исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов. Как показывает анализ вышеприведенных положений законодательства, нормативные правовые акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, не содержат специальных положений, определяющих особенности порядка бухгалтерского учета операций с основными средствами организациями, обладающими статусом «Добросовестный участник внешнеэкономической деятельности», в связи с чем при решении вопроса о порядке отражения в бухгалтерском учете рассматриваемой хозяйственной операции возникает противоречие. С одной стороны, объект основных средств как объект, не требующий монтажа, должен быть включен в состав основных средств на дату его приобретения. С другой стороны, на дату его приобретения невозможно определить сумму всех расходов по его приобретению, так она станет известна только в следующем месяце, а Инструкция N 118 содержит закрытый перечень случаев, когда стоимость объекта основных средств может быть изменена после его ввода в эксплуатацию. При этом таможенные расходы, связанные с приобретением основных средств, уплаченные в следующем месяце, не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) и в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли в качестве текущих расходов, так как связаны с осуществлением организацией капитальных вложений. Таким образом, можно сделать вывод о том, что каким бы образом не была отражена данная хозяйственная операция в бухгалтерском учете (включение объекта в состав основных средств на дату его приобретения либо включение объекта в состав основных средств после того, как станет известна сумма всех расходов по его приобретению), действия бухгалтера будут противоречить какому-либо из положений нормативных правовых актов, регулирующих порядок бухгалтерского учета основных средств. На основании вышеизложенного, по мнению автора, в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться экономическим смыслом и фактическими обстоятельствами совершаемой хозяйственной операции. Поскольку объект основных средств начинает использоваться в хозяйственной деятельности организации еще до уплаты таможенных платежей, то организации следует документально оформить и отразить в бухгалтерском учете включение объекта в состав основных средств на дату его приобретения. В следующем месяце после уплаты таможенных платежей (когда станет известна их сумма) их следует отнести на увеличение стоимости объекта основных средств. Начисление амортизационных отчислений по данному объекту следует производить в общеустановленном порядке (при использовании линейного либо нелинейного метода начисления амортизации) согласно п. 34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6, с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию (в рассматриваемой ситуации с октября 2009 г.). При этом следует отметить, что необходимости пересмотра амортизируемой стоимости объекта в данном случае нет, так как к моменту начала начисления амортизации (последнее число октября месяца) уже будет известна вся сумма расходов, связанных с приобретением объекта основных средств, и, следовательно, сформирована его достоверная первоначальная стоимость. Сумма курсовых разниц, образовавшихся при переоценке кредиторской задолженности после даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию (соответствующей дате регистрации таможенным органом заявления о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения до представления таможенной декларации и исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов) в соответствии с п. 17 Инструкции N 118 будет отнесена на увеличение стоимости приобретенного объекта в конце отчетного года. Для целей подтверждения обоснованности предлагаемого порядка бухгалтерского учета рассматриваемых хозяйственных операций его, с учетом норм п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62, целесообразно закрепить в
Беларусь
Алла01.09.2010 15:41:59
Сумма курсовых разниц, образовавшихся при переоценке кредиторской задолженности после даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию (соответствующей дате регистрации таможенным органом заявления о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения до представления таможенной декларации и исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов) в соответствии с п. 17 Инструкции N 118 будет отнесена на увеличение стоимости приобретенного объекта в конце отчетного года. Для целей подтверждения обоснованности предлагаемого порядка бухгалтерского учета рассматриваемых хозяйственных операций его, с учетом норм п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62, целесообразно закрепить в приказе по учетной политике предприятия. Пример. Организация ввезла оборудование контрактной стоимостью 21000 евро. Заявление о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения до представления таможенной декларации и исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов зарегистрировано таможенным органом 19 сентября 2009 г. Курс евро по состоянию на 19.09.2009 - 4065,36 бел.руб. за 1 евро. Курс на 30.09.2009 - 4034,33 бел.руб. за 1 евро. 02.10.2009 предприятием были уплачены: сбор за таможенное оформление в сумме 141179 руб. (35 евро), таможенная пошлина в сумме 8470203 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 16771002 руб. Свидетельство о помещении товаров под режим свободного обращения (ГТД) зарегистрировано 02.10.2009. Срок полезного использования приобретенного оборудования определен организацией в размере 10 лет. В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом: 19.09.2009: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 85372560 руб. (21000 евро x 4065,36) - отражено приобретение оборудования; Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 85372560 руб. - отражен ввод оборудования в эксплуатацию в качестве объекта основных средств; 30.09.2009: Д-т 60 «Расходы будущих периодов» - К-т 97 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 651630 руб. ((4065,36 - 4034,33) x 21000 евро) - отражена курсовая разница по переоценке кредиторской задолженности перед поставщиком основных средств; 02.10.2009: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 51 «Расчетный счет» - 141179 руб. - отражена уплата сбора за таможенное оформление; Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 51 «Расчетный счет» - 8470203 руб. - отражена уплата таможенной пошлины; Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - К-т 51 - 16771002 руб. - отражена уплата таможенного НДС; Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 8611382 руб. (141179 + 8470203) - отражено отнесение на увеличение стоимости объекта основных средств таможенных платежей; Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - 16771002 руб. - отражено принятие к вычету суммы уплаченного таможенным органам НДС; 31.10.2009: Д-т 97 (60) «Расходы будущих периодов» - К-т 60 (97) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена переоценка кредиторской задолженности перед поставщиком оборудования; Д-т 20 «Основное производство» - К-т 02 «Амортизация основных средств» - 783200 руб. (85372560 + 8611382) / 10 лет / 12 мес.) - отражено начисление амортизации по приобретенному оборудованию за октябрь 2009 г.
Беларусь
"Анонимно"01.09.2010 15:46:36
Вся проблема в том, что оборудование как раз и требует монтажа, но должно быть оприходовано в августе месяце
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»