о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе*
Вступил в силу 1 июля 2010 года
Беларусь
"Анонимно"16.03.2011 14:16:48
ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРА В УСЛОВИЯХ ДЕЙСТВИЯ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА
На протяжении ряда лет основным нормативным документом, регулирующим осуществление внешнеторговой деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь, является Указ Президента РБ от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (с учетом изменений и дополнений от 19.02.2009 № 104).
Вступление в силу с 1 июля 2010 г. в Республике Беларусь Таможенного кодекса таможенного союза (далее - ТК), который является приложением к Договору о Таможенном кодексе таможенного союза, принятому решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа таможенного союза) на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17, внесло существенные изменения в вопросы налогового и таможенного законодательства между странами - участницами таможенного союза. Остановимся на некоторых из них более подробно.
Приобретение товаров у членов таможенного союза
В соответствии со ст.2 ТК единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств - членов таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией. Пределы таможенной территории таможенного союза являются таможенной границей таможенного союза.
Согласно ст.209 ТК таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления допускает нахождение и использование без ограничений по их использованию и распоряжению иностранных товаров не только на территории того государства, где они помещены под такую процедуру, а на всей таможенной территории таможенного союза, если иное не установлено ТК. Следовательно, при ввозе товаров третьих стран из Российской Федерации и Республики Казахстан таможенные сборы за таможенное оформление и ввозная таможенная пошлина не взимаются.
Беларусь
"Анонимно"16.03.2011 14:17:19
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате по товарам, ввезенным из Российской Федерации и Республики Казахстан
С 1 июля 2010 г. для Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации вступили в силу:
Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение от 25.01.2008);
Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008, подписанный 11 декабря 2009 г.;
Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол по товарам);
Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (далее - Протокол об обмене информацией).
Ранее заключенное Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение от 15.09.2004), а также Протокол между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23.03.2007 с 1 июля 2010 г. применяются только в той мере, в какой их нормы совместимы с положениями Соглашения от 25.01.2008 (п.2 решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 № 36 «О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза»).
Таким образом, по импортированным товарам, принятым на учет с 1 июля 2010 г. (включая товары, импортированные белорусскими комиссионерами, поверенными), исчисление и уплата косвенных налогов производится в соответствии с Соглашением от 25.01.2008 и Протоколом по товарам (письмо МНС РБ от 07.07.2010 № 4-1-14/3511 «О порядке администрирования косвенных налогов в таможенном союзе»).
При определении места реализации товаров следует руководствоваться законодательством государств - членов таможенного союза, что закреплено в п.1 ст.1 Протокола по товарам.
Основным условием для признания Республики Беларусь местом реализации товара в соответствии со ст.32 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК) является его изначальное нахождение на территории Беларуси. То есть, если товар в момент продажи находится на белорусской территории, местом его реализации признается территория РБ. Если товар в момент продажи находится на территории страны - участницы таможенного союза, местом его реализации считается территория страны - участницы таможенного союза.
Пунктами 1, 2 ст.2 Протокола по товарам установлено, что взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, если иное не установлено настоящим Протоколом, осуществляется налоговым органом государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.
Для целей Протокола по товарам собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).
Рассмотрим более подробно некоторые особенности в части определения плательщика НДС при ввозе товара.
Беларусь
"Анонимно"16.03.2011 14:17:42
№ п/п Сторона, приобретающая товар по договору (контракту) Сторона, реализующая товар по договору (контракту) Вид договора Откуда импортируется товар Налогоплательщик косвенных налогов 1 Налогоплательщик одного государства - члена таможенного союза Налогоплательщик другого государства - члена таможенного союза Договор (контракт) купли-продажи (поставки), договор (контракт) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) С территории государства - члена таможенного союза, реализующего товар Налогоплательщик государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственник товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, комиссионер, поверенный или агент 2 Налогоплательщик одного государства - члена таможенного союза Налогоплательщик другого государства - члена таможенного союза Договор (контракт) купли-продажи (поставки) С территории третьего государства - члена таможенного союза Налогоплательщик государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственник товаров 3 Налогоплательщик одного государства - члена таможенного союза Налогоплательщик другого государства - члена таможенного союза Договор (контракт) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) С территории третьего государства - члена таможенного союза Налогоплательщик государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственник товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, комиссионер, поверенный, агент 4 Налогоплательщик одного государства - члена таможенного союза Налогоплательщик другого государства - члена таможенного союза Договор (контракт) купли-продажи (поставки), договор (контракт) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) Приобретение товаров, ранее импортированных на территорию одного государства - члена таможенного союза (стороны, приобретающей товар) налогоплательщиком другого государства - члена таможенного союза (стороны, реализующей товар) Налогоплательщик государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственник товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, комиссионер, поверенный, агент (в случае если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента) 5 Налогоплательщик государства - члена таможенного союза Налогоплательщик государства, не являющегося членом таможенного союза Договор (контракт) купли-продажи (поставки), договор (контракт) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) С территории другого государства - члена таможенного союза Налогоплательщик государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственник товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, комиссионер, поверенный, агент (в случае если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента)
Беларусь
"Анонимно"16.03.2011 14:23:45
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.
При этом стоимостью приобретенных товаров, в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).
Суммы НДС исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары (п.5 ст.2 Протокола по товарам).
Пунктами 7, 8 ст.2 Протокола по товарам определено, что суммы НДС по импортируемым товарам уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:
1) заявление на бумажном носителе (в 4-х экземплярах) и в электронном виде;
2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате налога, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза. При наличии у налогоплательщика излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов либо сумм косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету), налоговый орган принимает (выносит) решение об их зачете в счет уплаты НДС по импортированным товарам. В этом случае выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, не представляется;
3) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;
4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;
5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза;
Беларусь
"Анонимно"16.03.2011 14:24:08
6) информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пп.2-5 таблицы), представленное налогоплательщику одного государства - члена таможенного союза налогоплательщиком другого государства - члена таможенного союза либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом таможенного союза (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства - члена таможенного союза, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства - члена таможенного союза и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства - члена таможенного союза о приобретении импортированных товаров:
- номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства - члена таможенного союза;
- полное наименование налогоплательщика (организации, индивидуального предпринимателя) государства - члена таможенного союза;
- место нахождения (жительства) налогоплательщика государства - члена таможенного союза;
- номер и дата договора (контракта);
- номер и дата спецификации.
В случае если налогоплательщик государства - члена таможенного союза, у которого приобретаются товары, не является собственником реализуемых товаров (является комиссионером, поверенным, агентом), то указанные выше сведения представляются также в отношении собственника реализуемых товаров.
Информационное сообщение не представляется в случае, если упомянутые сведения содержатся в договоре (контракте), на основании которых приобретены товары;
7) договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения);
8) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, по договорам (контрактам) комиссии, поручения или по агентскому договору (контракту) (в случаях, предусмотренных пп.2, 3 таблицы, за исключением случаев, когда косвенные налоги уплачиваются комиссионером, поверенным или агентом).
Министерство по налогам и сборам РБ письмом от 18.08.2010 № 4-2-14/1752 «О взимании косвенных налогов в таможенном союзе» разъяснило, что по товарам, ввезенным на территорию РБ с территории государств - членов таможенного союза, документы, предоставляемые в налоговые органы вместе с заявлением, могут быть представлены в копиях, заверенных печатью и подписью руководителя (уполномоченного им лица) организации, печатью (при ее наличии) и подписью индивидуального предпринимателя (уполномоченного им лица). Данные документы (копии документов) после их проверки возвращаются налоговым органом плательщику не ранее возврата экземпляров заявления.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»