ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ И ВЫДАЧИ ПУТЕВОК
Отражение в бухгалтерском учете приобретения и выдачи путевок на санаторно-курортное лечение, приобретенных за счет собственных средств организации, и путевок, выделенных за счет средств государственного социального страхования, будет различным.
Отражение в бухгалтерском учете выдачи путевок, выделенных за счет средств государственного социального страхования
Путевки, выделенные сотрудникам организации за счет средств социального страхования, на счетах бухгалтерского учета не отражаются.
В учете частичная плата за путевку, рассчитанная в соответствии с Указом Президента РБ от 28.08.2006 № 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения», отражается записями:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Сотрудником внесена в кассу предприятия частичная плата за путевку 50 73 500 000 (условно) 73 69 Перечислены Фонду социальной защиты населения (далее - ФСЗН) средства за путевку 69 51 500 000
При перечислении частичной платы за путевку в расчетных документах на ее уплату указывается код платежа 05508.
О выданных путевках составляется отчет по установленной форме для Республиканского центра по санаторно-курортному лечению и оздоровлению населения.
Согласно подп.1.9 ст.12 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон № 1327-XII) и п.2 Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), удешевление путевки за счет средств государственного социального страхования налогами не облагается.
Беларусь
"Анонимно"06.07.2011 12:56:44
Отражение в учете приобретения и выдачи путевок за счет средств организации
Рассмотрим порядок отражения в учете приобретения и выдачи путевок за счет средств организации на условной ситуации.
Ситуация 1
Организация приобрела у санатория путевку (без НДС) для лечения своего сотрудника. Согласно коллективному договору 50% стоимости путевки оплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, а оставшиеся 50% работник оплачивает за счет собственных средств.
В данном случае отражение в бухгалтерском учете будет следующим.
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Произведена оплата санаторию за путевку 60 51 1 000 000 На стоимость приобретенной путевки 50-3 «Денежные документы» 60 1 000 000 На стоимость путевки, выданной работнику 91 50-3 500 000 Сотрудником внесено в кассу организации 50% стоимости путевки 50-1 91 500 000 Отнесено за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в бюджет, 50% стоимости путевки 70 50-3 500 000 92, 84 70
От части стоимости путевки, оплаченной за счет средств организации, следует исчислить взносы в ФСЗН.
Согласно п.4-1 ст.3 Закона РБ «О налогах на доходы и прибыль» в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются отчисления по установленным законодательством нормам в ФСЗН. При этом в затраты включаются отчисления от всех видов выплат работникам, занятым в производстве или реализации товаров (работ, услуг), независимо от источников финансирования указанных выплат, за исключением видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН.
В соответствии с подп.4-2.43 ст.3 указанного выше Закона страховые взносы по видам обязательного страхования включаются в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении.
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Взносы в ФСЗН (500 000 х 35%) 20, 23, 25, 26 69 175 000 Отчисления в ФСЗН за счет средств работника (500 000 х 1%) 70 69 5000 Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве (500 000 х 0,3% (условно)) 20, 23, 25, 26 76 1500
На основании п.1 ст.4 Закона № 1327-XII выплаты социального характера, произведенные в пользу физических лиц, включаются в налоговую базу для исчисления подоходного налога.
Вместе с тем согласно подп.1.17 ст.12 этого Закона не подлежат обложению не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода. Таким образом, с суммы социальных выплат, превышающих 150 базовых величин, следует исчислить подоходный налог.
Содержание операции Дебет Кредит Исчислен подоходный налог 70 68
Подпунктом 2.25 ст.3 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» установлено, что от налогообложения освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Президентом РБ.
Поскольку в рассматриваемой ситуации путевка приобретена без НДС, то согласно подп.5.2 ст.3 названного Закона при отнесении ее стоимости за счет средств, неучитываемых при налогообложении, исчисление НДС не производится.
Беларусь
"Анонимно"06.07.2011 12:57:10
Путевки в детский оздоровительный лагерь
Удешевление стоимости детских путевок для работников организаций может производиться как за счет дотаций из средств государственного социального страхования, так и за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в бюджет. Ниже, в таблице, рассмотрен порядок обложения сумм удешевления стоимости детских путевок налогами и сборами, исчисляемыми от фонда заработной платы.
Доплата за путевку за счет дотации из средств государственного социального страхования за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в бюджет Подоходный налог (Закон № 1327-XII) Не облагается Не облагается в установленных размерах К доходам, не подлежащим налогообложению, относится стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов (подп.1.9 ст.12 Закона № 1327-XII) Не подлежат налогообложению не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп.1.17 ст.12 Закона № 1327-XII). Следует обратить внимание, что согласно подп.1.24 ст.12 Закона № 1327-XII также не подлежат налогообложению не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода Не облагается Не облагается Взносы в ФСЗН (Перечень № 115) На основании п.2 Перечня № 115 к выплатам, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, относятся государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования Пунктом 15 Перечня № 115 предусмотрено, что взносы по государственному социальному страхованию не начисляются на стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения Страховые взносы в РУП «Белгосстрах» (Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297) Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования, за исключением выплат, предусмотренных Перечнем № 115 Не облагается Не облагается На основании п.2 Перечня № 115 к выплатам, на которые не начисляются взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, относятся государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования Пунктом 15 Перечня № 115 предусмотрено, что взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения
Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, для учета дотаций используется счет 86 «Целевое финансирование».
Организации, приобретающие и реализующие путевки в оздоровительные комплексы, ведут учет путевок как приобретенных денежных документов на счете 50, субсчет 3 «Денежные документы». Организации, оформляющие путевки установленного образца на собственные оздоровительные услуги, учитывают бланки путевок на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». За балансом учет бланков ведется в количественном выражении.
Рассмотрим на условной ситуации порядок отражения в учете выдачи путевки в детский оздоровительный лагерь для детей сотрудников организации.
Ситуация 2
Организация, на балансе которой имеется детский оздоровительный лагерь, выдает путевки детям своих сотрудников. Стоимость путевки составляет 450 000 руб. Согласно коллективному договору организация при выделении путевок детям своих сотрудников доплачивает 30% стоимости путевки за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в бюджет.
Чтобы рассчитать сумму, которую должен внести в кассу работник организации, необходимо определить:
- сумму доплаты за путевку за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в бюджет: 450 000 х 30% = 135 000 руб.;
- сумму дотации на путевки в оздоровительные лагеря с круглосуточным пребыванием. В 2007 г. согласно постановлению Совета Министров РБ от 27.03.2007 № 380 указанная сумма равна 185 000 руб.
Следовательно, родительская плата за путевку составит: 450 000 - 135 000 - 185 000 = 130 000 руб.
Стоимость приобретенных бланков путевок с учетом НДС составила 100 руб.
На себестоимость услуг по оздоровлению списывается стоимость бланка путевки с учетом НДС. Реализация санаторно-курортных путевок и путевок в детские оздоровительные лагеря освобождается от НДС, поэтому суммы налога, уплаченные плательщиком поставщикам при приобретении объектов (за исключением основных средств и нематериальных активов) в соответствии с п.2 ст.15 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» подлежат отнесению на себестоимость услуг по оздоровлению, т.е. на фактическую себестоимость путевок.
В учете следуют записи:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Оплачена стоимость бланков путевок 60 51 100 Оприходованы бланки путевок 10 60 100 Списана стоимость бланков 29 10 100 Отражено на забалансовом счете поступление бланков строгой отчетности (1 шт.) 006 Отражены расходы организации по содержанию детского оздоровительного лагеря 29 10, 70, 68, 69 и др. 560 000 Получена дотация из бюджета на подготовку лагеря к оздоровительному сезону 51, 55 86 100 000 86 29 Внесена в кассу организации сумма родительской платы за путевку 50 73 130 000 Отражена выдача путевки (1 шт.) 006 Зачислена на расчетный счет организации дотация за путевку из средств социального страхования 51, 55 86 185 000 Отражена часть выручки в размере полученной дотации из средств государственного социального страхования 86 90 185 000 Отражена часть выручки в размере стоимости путевки, оплаченной родителями 73 90 130 000 На сумму доплаты за путевку за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в бюджет 92, 84 90 135 000 Списана фактическая себестоимость путевки 90 29 460 000 Отражен убыток от реализации путевки 99 90 10 000
От реализации путевки получен убыток в сумме 10 000 руб., который при налогообложении прибыли не учитывается.
Ситуация 3
Предприятие приобрело у организации, на балансе которой имеется оздоровительный лагерь, путевку для ребенка сотрудника. Стоимость путевки составляет 450 тыс.руб. Оплата путевки произведена в сумме 265 000 руб., т.е. за минусом дотации из средств государственного социального страхования. Дотация поступила на счет организации, на балансе которой находится оздоровительный лагерь. Работник оплачивает 130 00
Беларусь
"Анонимно"06.07.2011 12:57:45
Отражение данных операций в учете у предприятия производится записями:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Приобретена путевка 50-3 60 265 000 На сумму родительской платы 50-1 91 130 000 На часть стоимости путевки, оплачиваемой за счет прибыли 84, 92 70 135 000 70 91 135 000 Списывается стоимость путевки 91 50-3 235 000
15.06.2007 г.
Валентина Прохожая, экономист
Журнал «Главный Бухгалтер» № 23, 2007 г.
Для более детального изучения см. Корреспонденцию счетов
От редакции: В Указ Президента РБ от 28.08.2006 № 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения» на основании указов Президента РБ от 31.12.2007 № 698 (с 1 января 2008 г.), от 20.12.2007 № 660 (с 4 января 2008 г.), от 28.12.2007 № 680 (с 9 января 2008 г.), от 03.04.2008 № 195 (с 5 апреля 2008 г.), от 10.04.2008 № 197 (с 16 апреля 2008 г.), от 26.08.2008 № 445, от 09.09.2008 № 505 (с 9 сентября 2008 г.), от 12.05.2009 № 241, от 15.02.2010 № 68 (с 20 февраля 2010 г.), от 26.04.2010 № 200 (с 16 мая 2010 г.) и от 02.10.2010 № 517 (с 9 октября 2010 г.) внесены изменения и дополнения.
В постановление Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 «Об утверждении Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» на основании постановлений Совета Министров РБ от 02.07.2008 № 987 (с 11 июля 2008 г.), от 31.03.2009 № 397, от 26.12.2009 № 1710 (с 6 января 2010 г.), от 30.03.2010 № 465 (с 14 апреля 2010 г.) и от 21.09.2010 № 1357 (с 28 сентября 2010 г.) внесены изменения и дополнение.
В постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановлений Минфина РБ от 11.12.2008 № 187 и от 25.06.2010 № 77 (с 21 июля 2010 г.) внесены изменения и дополнения.
В постановление Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» на основании постановлений Совета Министров РБ от 09.10.2008 № 1489 (с 1 января 2009 г.) и от 31.03.2009 № 397 внесены изменения и дополнения.
С 1 января 2010 г. законы РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость», от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» и от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратили силу.
Беларусь
Таня06.07.2011 13:02:27
люди,кто оъяснипт человечесеким языком:мы купили путевку,в тн написано:путевка с учетом дотации 500 тыс.руб.Мне по дотации надо куда отчитываться?
Беларусь
"Анонимно"09.08.2011 23:09:22
С чего вы взяли ,что путевки, выделенные сотрудникам организации за счет средств социального страхования, на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Отражаются.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»