Полученные от заказчика деньги можно зачесть в счет оплаты работ, выполненных субподрядной организацией, только в случае фактического перечисления этих средств субподрядчику в отчетном месяце.В противном случае эти средства должны быть включены в вырцчку генподрядчика.Это верно ? Где найти в законодательстве такой порядок расчетов?
При использовании метода признания выручки «по оплате» кроме хорошо налаженного учета выполненных работ следует иметь четкую систему учета поступающих от заказчика денежных средств. При этом важно знать: - по какому договору поступают платежи (при условии наличия нескольких договоров с одним заказчиком); - поступившие денежные средства являются авансом или расчетом за выполненные работы; - поступившие денежные средства являются оплатой работ, выполненных собственными силами, или оплатой работ, выполненных субподрядчиками. Чтобы получить необходимую информацию, учет выполненных работ можно организовать на балансовых счетах с применением следующих записей: Д-т 62-1 - К-т 98 - на стоимость работ, выполненных собственными силами генподрядчика и сданных заказчику; Д-т 62-1 - К-т 60 - на стоимость работ, выполненных субподрядчиком и сданных заказчику; Д-т 51 - К-т 62-1 (62-2) - на сумму денежных средств, полученных от заказчика в оплату выполненных работ (в качестве аванса); Д-т 62-2 - К-т 62-1 - на сумму авансов, зачтенных в оплату выполненных работ; Д-т 98 - К-т 90 - на сумму выручки генподрядчика. При использовании для учета выполненных работ вышеприведенных записей следует иметь в виду, что при составлении баланса суммы, отраженные записью Д-т 62-1 - К-т 98, в балансе не показываются, т.к. в балансе отражается себестоимость сданных заказчику работ, выполненных собственными силами генподрядчика. В учете генподрядчика эта себестоимость отражается записью: Д-т 45 - К-т 20. Другим вариантом учета выполненных работ является забалансовый учет. При этом все поступающие от заказчика денежные средства в оплату выполненных работ отражаются записью: Д-т 51 - К-т 62. Далее проводится анализ и сопоставляются данные о стоимости работ, выполненных собственными силами и субподрядчиками, и движении денег (авансов и расчетов за выполненные работы). На основании этого определяется сумма, которая будет являться выручкой генподрядчика и отражаться записью: Д-т 62 - К-т 90.
Особенности определения выручки от реализации строительных работ
Как видно из вышеизложенного, формирование строительными организациями выручки от выполнения работ собственными силами - сложный процесс. При этом необходимо отметить, что в нормативных документах этот порядок не описан и не закреплен. Поэтому при налоговых проверках организаций часто возникают споры с проверяющими об обоснованности включения или невключения конкретных сумм в выручку генподрядчика. Далее на практических ситуациях рассмотрим особенности (принципы) определения выручки от реализации строительных работ. Пример 1. Между заказчиком и подрядчиком заключено несколько договоров на выполнение работ по утеплению фасадов зданий, в т.ч. договор N 1 от 10.01.2008 (объект «А»), договор N 2 от 25.01.2008 (объект «В») и договор N 3 от 03.02.2008 (объект «С»). В январе 2008 г. строительные работы были выполнены на объекте «А». Стоимость выполненных работ составила 10000,0 тыс.руб. В феврале 2008 г. строительные работы были выполнены на объекте «В». Стоимость выполненных работ составила 15000,0 тыс.руб. В марте работы не выполнялись. Оплата за выполненные работы в январе, феврале и марте не поступала. В то же время в марте заказчик перечислил подрядчику текущий аванс в размере 5000,0 тыс.руб. на выполнение работ по договору N 3, о чем сделана запись в платежном поручении. В данном случае за январь, февраль и март выручка у организации отсутствует (при условии ее признания методом «по оплате»). В то же время по состоянию на 31.03.2008 числится аванс, полученный от заказчика. В марте при наступлении 60 дней с момента отгрузки работ, выполненных в январе, организации следует начислить НДС в сумме 1525,42 тыс.руб. (10000 x 18 / 118).
В то же время в приведенной ситуации подрядчик по согласованию с заказчиком имеет право зачесть аванс, поступивший по договору N 3, в оплату работ, выполненных по другим договорам. Согласование должно быть оформлено письменно. Например, в адрес заказчика от имени подрядчика может быть направлено письмо следующего содержания: «Прошу аванс в сумме 5000,0 тыс.руб., перечисленный платежным поручением N 555 от 10.03.2008 на выполнение работ по договору N 3, зачесть в оплату работ, выполненных в январе 2008 г. по договору N 1». Если инициатива о зачете денег исходит от заказчика, то текст письма будет следующим: «Сообщаем, что аванс в сумме 5000,0 тыс.руб., перечисленный платежным поручением N 555 от 10.03.2008 на выполнение работ по договору N 3, в полной сумме зачитывается в оплату работ, выполненных в январе 2008 г. по договору N 1». Кроме письменного согласования, зачет денежных средств должен быть отражен в разделе 4 Справки о стоимости выполненных работ и затрат формы 3, утвержденной Постановлением N 13, или в Справке о стоимости выполненных работ (этапов), утвержденной Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.03.2005 N 235 (в редакции Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 20.02.2007 N 224). Решая вопрос о возможности зачета авансов, перечисленных по одному договору, в оплату работ, выполненных по другому договору, стороны должны принять во внимание, что эта «переброска» влияет на выполнение сторонами договорных отношений, в частности на соблюдение или нарушение графика платежей, графика выполнения работ, необходимость индексации авансов. В таком случае в бухгалтерском учете подрядной организации будут сделаны следующие записи: Д-т 51 - К-т 62-2 (договор N 3) - отражена сумма аванса, полученного по договору N 3, - 5000,0 тыс.руб.; Д-т 62-1 (договор N 1) - К-т 98 (договор N 1) - отражена на балансовых счетах стоимость работ, выполненных по договору N 1, на сумму 10000,0 тыс.руб. или за балансом: стоимость работ, выполненных по договору N 1, на сумму 10000,0 тыс.руб.; Д-т 62-2 (договор N 3) - К-т 62-1 (договор N 1) - отражен зачет аванса, полученного по договору N 3, в оплату работ, выполненных по договору N 1, на сумму 5000,0 тыс.руб.; Д-т 98 (договор N 1) - К-т 90 - отражена выручка подрядчика по договору N 1 в сумме 5000,0 тыс.руб. Обращаем внимание организаций, что контролирующие органы при проведении проверок правильности и полноты уплаты налогов в ситуации, рассмотренной в примере 1, не имеют права самостоятельно произвести зачет денежных средств с целью признания их выручкой и, следовательно, налоговой базой. Пример 2. По договору подряда на строительную организацию возложена обязанность по поставке оборудования и выполнению работ по его монтажу. Условиями договора предусмотрена выплата подрядчику аванса в сумме 30000 тыс.руб. без указания его назначения: на приобретение оборудования, на выполнение работ по монтажу или в определенной доле на обе цели. Фактически заказчику поставлено оборудование, стоимость которого составила 40000,0 тыс.руб., выполнены работы по монтажу оборудования стоимостью 30000,0 тыс.руб. Договор исполнен в течение одного месяца. Кроме аванса, другие денежные средства в качестве оплаты за выполненные работы и поставленное оборудование подрядчику не перечислялись. В данном случае выручка подрядчика (при условии ее признания методом «по оплате») составит 30000 тыс.руб., причем подрядчику принадлежит право выбора, что включить в выручку: стоимость выполненных строительных работ или стоимость реализованного оборудования. Пример 3. Для выполнения работ заказчиком в декабре 2007 г. был перечислен подрядчику аванс в размере 50% стоимости раб
Беларусь
Мейтене22.09.2011 16:09:13
Пример 3. Для выполнения работ заказчиком в декабре 2007 г. был перечислен подрядчику аванс в размере 50% стоимости работ, планируемых к выполнению в январе, в сумме 60000,0 тыс.руб. В январе 2008 г. подрядчик выполнил работы на сумму 100000,0 тыс.руб. Под ожидаемое выполнение в феврале заказчик в январе перечислил подрядчику аванс в размере 20000,0 тыс.руб. Выручка подрядчика за январь (при условии признания ее методом «по оплате») составит 60000,0 тыс.руб. В феврале подрядчик выполнил работы на сумму 50000,0 тыс.руб., т.е. отработал аванс, полученный в январе, и аванс, оставшийся неотработанным в январе, в сумме 10000,0 тыс.руб. Так как аванс в сумме 10000,0 тыс.руб. не был отработан в январе, заказчик в феврале (в месяце отработки) произвел его индексацию на сумму 2000,0 тыс.руб. <1>. Выручка подрядчика за февраль составила 22000,0 тыс.руб. -------------------------------- <1> Подробно об индексации авансов см.: Строительство и экономика, 2007, N 3, с. 17 - 24.
Для наглядности порядок формирования выручки в примере 3 представим в таблице:
Наиболее сложным для генподрядчика является определение собственной выручки при условии привлечения к строительству нескольких субподрядчиков, перечисления им авансов как за счет собственных средств, так и за счет средств заказчика, а также наличия многих других обстоятельств. Представим в виде таблицы ситуации, которые могут возникнуть при получении авансов от заказчика и перечислении их части субподрядчику и соответственно определении налоговой базы генподрядчика и субподрядчика:
Таким образом, при формировании своей выручки генподрядчику следует учитывать те деньги, которые он перечислил субподрядчику из средств, полученных от заказчика. Однако в целях уменьшения средств, полученных генподрядчиком от заказчика, при определении собственной налоговой базы генподрядчик имеет право принимать сумму, перечисленную субподрядчику, только в объеме фактически выполненных последним работ (т.е. не более этой суммы). Остаток средств, полученных субподрядчиком в качестве аванса и не освоенных им, не уменьшает выручку генподрядчика. Иными словами, налоговая база двух участников строительства (генподрядчика и субподрядчика), отраженная каждым из них в отдельности, не может быть меньше суммы средств, полученных генподрядчиком от заказчика, кроме случая, когда объем выполненных генподрядных работ меньше суммы средств, полученных от заказчика (строка 6 таблицы).
Вариант данного материала опубликован в журнале «Строительство и экономика», N 02, 2008
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»