Пример. В январе 2011 г. у экспортера: - освобожденный от НДС оборот составил 4000 тыс.руб.; - облагаемый НДС по ставке 20% оборот составил 12000 тыс.руб., в т.ч. НДС 2000 тыс.руб.; - оборот по реализации товаров в Украину с нулевой ставкой НДС - 8000 тыс.руб. (оплачен полностью); - уплачено резиденту Китая за консультационные услуги 200 дол. США, что по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату оплаты, составило 600 тыс.руб. Исчислен НДС по ст. 92 НК, поскольку местом реализации данных услуг признается территория Республики Беларусь, в сумме 120 тыс.руб. (600 x 20 / 100). В январе приобретено основное средство - компьютер стоимостью 6000 тыс.руб., в т.ч. НДС 1000 тыс.руб. Исходя из положений п. 24 ст. 107 НК общая сумма оборота равна 24000 тыс.руб. (4000 + 12000 + 8000). Оборот по приобретению консультационных услуг, отраженный в строке 13 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, не участвует в распределении налоговых вычетов (п. 24 ст. 107 НК). Сумма НДС по основному средству, приходящаяся на оплаченный оборот с нулевой ставкой НДС, подлежащая вычету в полном объеме, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, составит 333,333 тыс.руб. (1000 x 8000 / / 24000). Сумма НДС по основному средству, подлежащая вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, составит 666,667 тыс.руб. (1000 - - 333,333). ========= Примерно так))))
Беларусь
"Анонимно"19.10.2011 13:02:28
Вопрос: У организации сумма освобожденного от налога оборота составляет нарастающим итогом с начала года 40000 тыс.руб., сумма оборота по реализации товаров со ставкой НДС 0% составляет 36000 тыс.руб. (полностью оплачен), сумма оборота со ставкой 20% - 12000 тыс.руб., в т.ч. НДС 2000 тыс.руб., сумма оборота со ставкой 10% - 22000 тыс.руб., в т.ч. НДС 2000 тыс.руб. Сумма НДС, исчисленная по реализации, - 4000 тыс.руб. (2000 + 2000). «Входной» НДС по товарам (работам, услугам) - 2000 тыс.руб. Приобретено основное средство стоимостью 24000 тыс.руб., в т.ч. НДС 4000 тыс.руб. Остатка налоговых вычетов на 01.01.2011 не имеется. Как рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 106 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Положения пункта 3 ст. 106 НК применяются также в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь. Согласно п. 7 ст. 107 НК определение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам ноль (0), десять (10) процентов, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам ноль (0), десять (10) процентов, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов. В соответствии с п. 24 ст. 107 НК при определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога на добавленную стоимость, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. Исходя из п. 23 и 25 ст. 107 НК: в первую очередь из суммы НДС, исчисленной по реализации, вычитаются суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации; во вторую очередь вычитаются суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации. Однако указанные суммы налога вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь; в третью очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляется вычет сумм налога (в т.ч. «входного» НДС по основным средствам) по товарам, облагаемым НДС по ставке 10 процентов; в четвертую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимаются к вычету суммы НДС (в т.ч. «входного» НДС по основным средствам) по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке ноль (0) процентов; в пятую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету суммы налога по товарам, освобождаемым от НДС в соответствии с подп. 1.44 пункта 1 ст. 94 НК; в шестую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимаются к вычету суммы налога прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы НДС согласно учетной политике в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями. Таким образом, сумма НДС, подлежащая отнесению на затраты, составит 727,273 тыс.руб. (2000 x 40000 / (40000 + 36000 + 12000 + 22000)). Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в третью очередь, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (приходящаяся к обороту со ставкой 10%), составит 400 тыс.руб. (2000 x 22000 / (40000 + 36000 + 12000 + 22000)). Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в четвертую очередь, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (приходящаяся к оплаченному обороту со ставкой 0%), составит 654,545 тыс.руб. (2000 x 36000 / (40000 + 36000 + 12000 + 22000)). Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в первую очередь, в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, составит 218,182 тыс.руб. (2000 - 727,273 - 400 - 654,545). Сумма НДС по основному средству, подлежащая вычету в третью очередь, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (приходящаяся к обороту со ставкой 10%), составит 800 тыс.руб. (4000 x 22000 / (40000 + 36000 + 12000 + 22000)). Сумма НДС по основному средству, подлежащая вычету в четвертую очередь, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (приходящаяся к оплаченному обороту со ставкой 0%), составит 1309,091 тыс.руб. (4000 x 36000 / (40000 + 36000 + 12000 + 22000)). Сумма НДС по основному средству, подлежащая вычету во вторую очередь, составит 1890,909 тыс.руб. (4000 - 800 - 1309,091), но не более чем 3781,818 тыс.руб. (4000 - 218,182). Таким образом, во вторую очередь вычитается 1890,909 тыс.руб. Сумма налога к уплате равна -1272,727 тыс.руб. (4000 - 218,182 - 1890,909 - (400 + 800) - (654,545 + 1309,091)).
Н.Е.НЕХАЙ, эксперт по косвенному налогообложению 25.07.2011
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»