Может поможет эта статья Организация планирует осуществлять новый вид деятельности. С этой целью для размещения производственного цеха приобретено бывшее в эксплуатации здание, требующее ремонта. Стоимость здания согласно договору купли-продажи составила 270000000 руб. (в том числе НДС 45000000 руб.). Здание введено в эксплуатацию в январе 2011 г. В этом же месяце начаты ремонтные работы, срок окончания которых согласно графику производства работ - июнь 2011 г. В период проведения ремонтных работ эксплуатация здания невозможна. Месячная сумма амортизационных отчислений по объекту составляет 600000 руб. Расчеты с продавцом произведены в порядке последующей оплаты путем перечисления денежных средств на его расчетный счет. В соответствии с учетной политикой организации амортизация начисляется линейным способом, выручка определяется методом «по оплате», ведение книги покупок не предусмотрено. Как отразить начисление амортизации в период проведения ремонта на счетах бухгалтерского учета? Пользователи КонсультантПлюс
Бухгалтерский учет К основным средствам относятся объекты основных средств, приведенные во Временном республиканском классификаторе амортизируемых основных средств и нормативных сроках их службы, утвержденных Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 N 186, и Общегосударственном классификаторе Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы», утвержденном Постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 27.09.2002 N 48, и иные активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий: активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев; активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи (п. 3, 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Инструкция N 118)). Информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Согласно п. 18 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127 (далее - Инструкция N 127), объекты, не требующие монтажа, отражаются на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств на дату приобретения. В соответствии с пунктом 10 Инструкции N 118 активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж (п. 11 Инструкции N 118). Для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями и, в частности, для включения объектов, поступивших по договорам купли-продажи, в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения) применяется акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1 (подп. 5.1 п. 5 Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 N 168). Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Итак, поскольку здание является тем объектом основных средств, который не требует монтажа, то его необходимо включить в состав основных средств на дату приобретения. Числящиеся на бухгалтерском учете основные средства являются объектами начисления амортизации (п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее - Инструкция N 37/18/6)). Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя помимо прочего систематическое включение организацией относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств в затраты на производство, в расходы на реализацию или операционные расходы (подп. 4.2 Инструкции N 37/18/6). Вместе с тем расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами, а также приказом по учетной политике организации, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». К учитываемым на счете 97 «Расходы будущих периодов» могут относиться расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89). По нашему мнению, суммы амортизационных отчислений по зданию, приобретенному с целью размещения в нем производственного цеха, в период освоения нового производства следует включать в состав расходов будущих периодов. Согласно приложению 5 к Инструкции N 37/18/6 временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера является простоем. При нахождении основных средств в простое (в том числе в ремонте) до 3 месяцев амортизация начисляется применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации. Порядок отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета не изменяется. Таким образом, в рассматриваемой ситуации начисление амортизации в течение первых трех месяцев простоя в бухгалтерском учете отражается записью по дебету 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом 02 «Амортизация основных средств». Начиная с месяца, следующего за датой истечения трехмесячного срока нахождения в простое, амортизация начисляется применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации исходя из его амортизируемой стоимости и относится в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» (приложени
Беларусь
"Анонимно"18.01.2012 13:50:00
ние 4 к Инструкции N 37/18/6). Налог на добавленную стоимость Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов (п. 5 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при приобретении основных средств, подлежат вычету в соответствии с пунктом 6 статьи 107 НК. Определение сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету по приобретенным основным средствам, производится исходя из сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на их полную стоимость (п. 4 ст. 107 НК). В соответствии с пунктом 6 статьи 107 НК для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты, вычетам подлежат фактически уплаченные суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав после отражения их в бухгалтерском учете (п. 6 ст. 107 НК). Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, выделенную продавцом в первичных учетных документах, после проведения расчетов за приобретенные основные средства. Налог на недвижимость В соответствии со статьей 183 НК организации признаются плательщиками налога на недвижимость. Здания, являющиеся собственностью плательщиков-организаций, признаются объектами налогообложения налогом на недвижимость (п. 1 ст. 184 НК). Таким образом, в связи с приобретением здания у организации возникают обязательства по уплате налога на недвижимость. Для организаций годовая ставка налога на недвижимость установлена в размере 1 процента (абзац второй части первой статьи 188 НК). При приобретении организациями в течение года зданий годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 7 ст. 189 НК). Соответствующие изменения и (или) дополнения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место поступление зданий (п. 10 ст. 189 НК). При исчислении налога на недвижимость в рассматриваемой ситуации принимается остаточная стоимость здания по состоянию на 1 апреля 2011 г. и ставка налога в размере 0,75% (ч. 3 подп. 33.4 п. 33 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82).
------------------------T------T------T-----------T-----------------------¬ ¦ Содержание операций ¦ Дебет¦Кредит¦ Сумма, ¦ Первичный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦ +-----------------------+------+------+-----------+-----------------------+ ¦Отражено приобретение ¦ 08 ¦ 60 ¦ 225000000 ¦ Товарная накладная, ¦ ¦здания по договору ¦ ¦ ¦ ¦ акт о приеме-передаче ¦ ¦купли-продажи ¦ ¦ ¦ ¦ объекта основных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств ¦ ¦(270000000 - 45000000) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-----------------------+------+------+-----------+-----------------------+ ¦Отражена сумма НДС, ¦ 18-1 ¦ 60 ¦ 45000000 ¦ Товарная накладная ¦ ¦предъявленная продавцом¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-----------------------+------+------+-----------+-----------------------+ ¦Отражен ввод здания в ¦ 01 ¦ 08 ¦ 225000000 ¦ Акт о приеме-передаче ¦ ¦эксплуатацию в составе ¦ ¦ ¦ ¦ объекта основных ¦ ¦основных средств ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ инвентарная карточка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ учета объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных средств ¦ +-----------------------+------+------+-----------+-----------------------+ ¦Произведены расчеты с ¦ 60 ¦ 51 ¦ 270000000 ¦ Платежное поручение, ¦ ¦продавцом ¦ ¦ ¦ ¦ выписка банка по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ расчетному счету ¦ +-----------------------+------+------+-----------+-----------------------+ ¦Принят к вычет НДС ¦ 68-2 ¦ 18-1 ¦ 45000000 ¦ Товарная накладная, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ платежное поручение, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ бухгалтерская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет ¦ +-----------------------+------+------+-----------+-----------------------+ ¦ Ежемесячная бухгалтерская запись по начислению амортизации ¦ ¦ в первые три месяца простоя, обусловленного проведением ¦ ¦ ремонтных работ в связи с освоением нового производства ¦ ¦ (февраль - апрель 2011 г.) ¦ +-----------------------T------T------T-----------T-----------------------+ ¦Начислена амортизация ¦ 97 ¦ 02 ¦ 600000 ¦ Бухгалтерская ¦ ¦по зданию <*> ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет ¦ +-----------------------+------+------+-----------+-----------------------+ ¦ Ежемесячная бухгалтерская запись по начислению амортизации ¦ ¦ начиная с месяца, следующего за датой истечения ¦ ¦ трехмесячного срока нахождения объекта в простое ¦ ¦ (май - июнь 2011 г.) ¦ +-----------------------T------T------T-----------T-----------------------+ ¦Начислена амортизация ¦ 91 ¦ 02 ¦ 600000 ¦ Бухгалтерская ¦ ¦по зданию <**> ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет ¦ L-----------------------+------+------+-----------+------------------------
-------------------------------- <*> Затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов (подп. 2.1 ст. 130 НК). <**> Суммы амортизационных отчислений по объектам, находящимся в простое начиная с месяца, следующего за датой истечения трехмесячного срока в бухгалтерском учете, включаются в состав операционных расходов. В налоговом учете не выделяют операционные расходы. Расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, на основании п. 1 ст. 129 НК признаются внереализационными расходами. Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерс
Беларусь
N18.01.2012 13:50:45
ском учете, включаются в состав операционных расходов. В налоговом учете не выделяют операционные расходы. Расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, на основании п. 1 ст. 129 НК признаются внереализационными расходами. Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены плательщиком (п. 2 ст. 129 НК). Таким образом, суммы амортизационных отчислений по объектам, находящимся в простое, начисленные начиная с месяца, следующего за датой истечения трехмесячного срока, для целей исчисления налога на прибыль признаются внереализационными расходами.
Н.В.КАЗАК, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО «ЮрСпектр» 11.03.2011
Беларусь
"Анонимно"18.01.2012 13:56:06
вводите в эксплуатацию,делаете переоценку ,если надо,потом делаете реконструкцию(модернизацию) и после ее завершения ,увеличиваете стоимость здания на сумму работ по реконструкции(ПИР,СМР)
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»