счет 70 назван «Расчеты по оплате труда». Почему я должна начисленные дивиденды работнику-учредителю отражать на сч.70? это ведь не оплата труда. Только, если косвенно. Они вообще думают, что пишут?
Может для правильного расчета подоходного налога, что бы проверяющим было сразу видно.
Из письма в редакцию:
«Учредителю частного унитарного предприятия, который является его сотрудником, в августе 2010 г. начислены дивиденды в размере 6 000 000 руб. и выплачены в сумме 5 280 000 руб. (за минусом подоходного налога в размере 12 %, который составил 720 000 руб.). Зарплата этого сотрудника - 400 000 руб. Работник имеет право на стандартный вычет - 270 000 руб., стандартный вычет на одного ребенка - 75 000 руб., вычет в связи с оплатой учебы ребенка - 1 600 000 руб.
Как правильно рассчитать доход за август 2010 г.? Следует ли учитывать сумму дивидендов при предоставлении вычетов?
Надо ли было суммировать заработную плату с начисленными дивидендами в 2008 и 2009 гг.?»
Вопросов задано много. Сразу скажу, что в законодательстве за указанные годы произошли значительные изменения. Но будем разбираться со всеми вопросами по порядку.
Прежде всего отмечу, что в 2010 г. ставка подоходного налога с дивидендов снижена и составляет 12 %. Для сравнения: в предыдущие годы она составляла 15 %. По ставке 12 % облагается подоходным налогом и заработная плата.
Для ответа на первый вопрос ключевой является норма п.3 ст.156 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК). В ней сказано, что для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены пп.1, 3 и 4 ст.173 НК, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.164-166 и 168 НК.
В п.1 ст.173 НК указана ставка подоходного налога в размере 12 %, в п.3 ст.173 НК - 9 %, в п.4 ст.173 НК - 15 %. В ст.164-166 и 168 НК изложен порядок применения соответственно стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
И заработная плата, и дивиденды облагаются подоходным налогом по ставке 12 %. Следовательно, потенциально работнику могут быть предоставлены все перечисленные вычеты.
Рассмотрим, какие вычеты могут быть предоставлены работнику в приведенной ситуации.
Сначала обратимся к нормам НК. В ст.164 НК предусмотрено, что при определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:
- в размере 270 000 бел.руб. в месяц - при получении дохода в сумме, не превышающей 1 635 000 бел.руб. в месяц;
- в размере 75 000 бел.руб. в месяц - на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.
Как видим, в НК первый стандартный налоговый вычет привязан к размеру дохода физического лица. Поскольку в приведенной ситуации размер дохода в августе превышает 1 635 000 руб. и составляет 6 400 000 руб. (6 000 000 + 400 000), то стандартный налоговый вычет в сумме 270 000 руб. применить нельзя.
Стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 75 000 руб. предоставляется без учета дохода, поэтому работник имеет на него право.
Вычет в связи с оплатой за учебу ребенка относится к категории социальных вычетов.
Для справки
Плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства. Близкое родство - отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками (ст.60 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье).
Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам по месту основной работы (службы, учебы), а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) - при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода. Такая норма установлена в п.2 ст.165 НК. Следовательно, при расчете подоходного налога с общей суммы дохода работника с учетом начисленных дивидендов ему может быть в полной мере предоставлен социальный налоговый вычет на обучение ребенка.
В учете следовало отразить:
Д-т 20, 25 и др. - К-т 70 - 400 000 руб. - начислена заработная плата;
А сейчас рассмотрим налоговое законодательство, регулировавшее данные вопросы в 2008 и 2009 гг. Для этого обратимся к Закону РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон № 1327-XII).
В 2009 г. действовал Закон № 1327-XII в редакции Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З. В п.3 ст.5 этого документа было сказано, что для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные пп.1, 4 и 5 ст.18 Закона № 1327-XII, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых в порядке и на условиях, определенных ст.13-16 3 Закона № 1327-XII.
По доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.13-163 Закона № 1327-XII, не предоставляются. Такая норма была приведена в п.4 ст.5 Закона № 1327-XII.
Доходы, получаемые в виде дивидендов, облагались в 2009 г. по ставке налога, установленной подп.2.1 п.2 ст.18 Закона № 1327-XII, в размере 15 %. Следовательно, при исчислении подоходного налога дивиденды не могли быть уменьшены на суммы налоговых вычетов.
В 2008 г. действовал Закон № 1327-XII в редакции законов РБ от 29.12.2006 № 190-З и от 26.12.2007 № 302-З. Напомним, что в 2008 г. при расчете подоходного налога применялась прогрессивная шкала и налог рассчитывался нарастающим итогом с начала года.
В п.3 ст.5 Закона № 1327-XII было сказано следующее: для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные пп.1 и 7 ст.18 Закона № 1327-XII, налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, указанных в ст.13-163 Закона № 1327-XII.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.13-163 Закона № 1327-XII, не применяются.
В 2008 г. дивиденды облагались по ставке 15 % (п.4 ст.18 Закона № 1327-XII). Значит, как и в 2009 г., при выплате дивидендов налоговые вычеты не предоставлялись.
17.09.2010 г.
Искренне ваша, Ольга Павловна
Редакция журнала «Главный Бухгалтер»
Журнал «Главный Бухгалтер» № 35, 2010 г.
Беларусь
"Анонимно"12.03.2012 13:18:43
Спасибо за ответ. Но это глупо - облегчать налоговой расчет подоходного. Они и из журнала-ордера 68/подоходный смогут увидеть, откуда суммы идут. А взять калькулятор и сложить суммы по учредителю со счетов 75 и 70 и проверить их на налоговые вычеты - дело пары минут.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»