Вопрос: В связи с отменой в 2011 году амортизационных фондов просим разъяснить, следует ли отражать в бухгалтерском учете собственные источники финансирования капитальных вложений, если организация не использует льготу по налогу на прибыль, установленную подп. 1.1 ст. 140 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)? Пользователи КонсультантПлюс
Ответ: От налогообложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль организаций в порядке и на условиях, установленных п. 2 - 4 ст. 140 НК, в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, оформленных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, но не более 50 процентов валовой прибыли (подп. 1.1 ст. 140 НК). Пунктом 2 ст. 140 НК установлено, что освобождение от налогообложения налогом на прибыль, предусмотренное подп. 1.1 ст. 140 НК, применяется плательщиком при соблюдении следующих условий: - осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, займов, использованных на эти цели; - фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства; - отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь. Право на применение освобождения возникает в том налоговом периоде, в котором условия оплаты и получения объектов выполнены. В п. 3 ст. 140 НК определены случаи, когда освобождение от налогообложения налогом на прибыль в соответствии с подп. 1.1 ст. 140 НК не применяется, а в п. 4 ст. 140 НК - прекращается. В текущем году применяемые при льготировании прибыли в 2010 году такие условия, как наличие на 1-е число отчетного периода отраженных в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), и положительного остатка амортизационного фонда, а также их использование в отчетном периоде на финансирование капитальных вложений или погашение кредитов банков, использованных на эти цели, отменены. Таким образом, с 2011 года льгота, связанная с финансированием капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, применяется без привязки к какому-либо из источников финансирования капитальных вложений. Норма об обязательном первоочередном расходовании остатков амортизационных фондов при оформлении льготы по налогу на прибыль в связи с их отменой в текущем году не применяется. Однако в части отражения в бухгалтерском учете источников финансирования капитальных вложений действует норма п. 170 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 N 19 (далее - Инструкция N 19), которая предусматривает, что источниками воспроизводства основных средств и нематериальных активов могут выступать следующие источники: бюджетное финансирование, средства инновационных фондов, прибыль прошлых лет и отчетного года, распределенная и нераспределенная, заемные средства и другие, за исключением амортизационных фондов. С 1 января 2011 г. из Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6, исключена глава 8, которой был определен порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов (подп. 1.16 Постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2010 N 141/106/28 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»). Использование собственных источников финансирования капитальных вложений отражается в следующем порядке, а именно: - нераспределенной прибыли прошлых лет - по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» или субсчет «Фонд накопления» или другой субсчет и кредиту счета 83 «Добавочный фонд»; - чистой прибыли отчетного периода - по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного периода» или субсчет «Фонд накопления» или другой субсчет и кредиту счета 83 «Добавочный фонд». При использовании льготы и уменьшении облагаемой налогом прибыли в соответствии с законодательством на сумму прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, - по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд накопления», одновременно на ту же сумму - по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд накопления» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд» (п. 170 Инструкции N 19). Таким образом, как и ранее, до 2011 года, отражение собственных источников финансирования капитальных вложений осуществляется в целях бухгалтерского учета. Предоставление же льготы по налогу на прибыль в текущем году непосредственно зависит от размера полученной валовой прибыли и произведенных капитальных вложений при соблюдении условий, установленных п. 2 - 4 ст. 140 НК. Необходимо отметить, что использование льготы является правом, а не обязанностью плательщиков (подп. 1.4 ст. 21 НК).
И.Н.МАТЮШ, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО «ЮрСпектр» 30.05.2011
Copyright: (C) ООО «ЮрСпектр», 2011 Исключительные имущественные права на данный авторский материал принадлежат ООО «ЮрСпектр»
Беларусь
buh16.03.2012 15:14:17
если не льготировали эту проводку нужно делать по Протоколу собрания собствеников.Правильно сделать. Иначе деньги ушли на покупку ОС , а собственники еще и дивиденды в этой сумме снимут.Обонкротитесь.
Беларусь
Автор16.03.2012 18:42:31
buh, Пожалуйста подскажи :А если протокола нет ещё про дивтденды. пока ещё небыло собрания. тогда как???
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»