3.Пример По ст.141-1 НК перенос убытков (максимум до 10 лет, определяем Приказом, или в учетной политике кол-во лет) налоговый Убыток 2011г 13 000 000 налоговая Прибыль 2012г. 6 000 000 налоговая Прибыль 2013г. 10 000 000 отложенный налоговый актив: 2 340 000 13 000 000*18/100 Государство недополучит в бюджет налог на прибыль 2011г. Д-т К-т 99 90.9 91.9 92.9 финансовый результат года убытки 13 000 000 (налогооблагаемые) 84.11 99 непокрытый убыток отчетного года 2012г. Прибыль за текущий год 6 000 000 Убытки текущего года (2011г., например), в соответствии с законодательством, начиная с 2012г. можно списывать в течение 10-ти лет, уменьшать таким образом налогооблагаемую базу следующих отчетных периодов. В учетной политике нужно оговорить принятое количество лет. Д-т К-т 99 84.11 13 000 000 (84.11-убытки 11 года, поэтому субконто 11) 09 99 2 340 000 (начисляем отложенный налоговый актив)
В конце 2012г. получена прибыль: Д-т К-т 90.9 99 6 000 000 91.9 99
ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ И ПОЛУЧЕНИЕ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПОМОЩИ - ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ Перенос убытков на будущее Согласно ст.1411 Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ) белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), т.е. осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода. В бухгалтерском учете по окончании отчетного года сумма непокрытого убытка отражается по дебету счета 84 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 99 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На сумму убытка, переносимую на будущее в целях налогообложения, формируется вычитаемая временная разница, и в периоде ее образования необходимо признать отложенный налоговый актив (ОНА) (п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113). Погашение отложенного налогового актива будет происходить по мере признания суммы убытка предыдущего налогового периода в качестве расхода в следующих налоговых периодах для целей налогообложения. Рассмотрим на условной ситуации отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности переноса убытков на будущее.
Ситуация Организация за 2012 г. получила убыток в сумме 40 000 000 руб. По итогам 2013 г. прибыль составила 15 000 000 руб., по итогам 2014 г. - 30 000 000 руб. Организация перенесла часть убытка, полученного в 2012 г., на 2013 г. и 2014 г. Расчет По итогам 2012 г. в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница в сумме 40 000 000 руб., влекущая за собой возникновение отложенного налогового актива в сумме 7 200 000 руб. (40 000 000 руб. х 18 %). Погашение отложенного налогового актива будет происходить по мере признания в налоговом учете в 2013 г. и 2014 г. в качестве расхода суммы убытка 2012 г. В 2013 г. прибыль организации - 15 000 000 руб., поэтому для целей налогообложения можно принять в качестве расхода только эту часть из убытка 2012 г. Сумма погашения ОНА составит 2 700 000 руб. (15 000 000 руб. х 18 %). Для целей налогообложения результат деятельности организации за 2013 г. составит 0 руб. (15 000 000 - 15 000 000). Следовательно, налог на прибыль не начисляется. В 2014 г. прибыль организации - 30 000 000 руб., поэтому для целей налогообложения можно принять в качестве расхода оставшиеся 25 000 000 руб. из 40 000 000 руб. убытка, полученного в 2012 г. Сумма погашения ОНА составит 4 500 000 руб. (25 000 000 руб. х 18 %). Для целей налогообложения результат деятельности организации за 2013 г. равен 5 000 000 руб. (30 000 000 - 25 000 000). Соответственно, налог на прибыль составит 900 000 руб. (5 000 000 руб. х 18 %). Отражение в бухгалтерском учете Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Декабрь 2012 г. Отражен убыток отчетного года 99 «Прибыли и убытки» 90, субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», 91, субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» 40 000 000 Начислен ОНА (40 000 000 руб. х 18 %) 09 «Отложенные налоговые активы» 99 7 200 000 Отражен непокрытый убыток (40 000 000 руб. - 7 200 000 руб.) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 99 32 800 000 Декабрь 2013 г. Отражена прибыль отчетного года 90-9, 91-5 99 15 000 000 Списана часть ОНА (15 000 000 руб. х 18 %) 99 09 2 700 000 Отражена нераспределенная прибыль (15 000 000 руб. - 2 700 000 руб.) 99 84 12 300 000 Декабрь 2014 г. Отражена прибыль отчетного года 90-9, 91-5 99 30 000 000 Списана часть ОНА (25 000 000 руб. х 18 %) 99 09 4 500 000 Начислен налог на прибыль 99 68 «Расчеты по налогам и сборам» 900 000 Отражена нераспределенная прибыль (30 000 000 руб. - 4 500 000 руб. - - 900 000 руб.) 99 84 24 600 000 Отражение в бухгалтерской отчетности В бухгалтерском балансе организации по строке 160 «Отложенные налоговые активы» необходимо показать дебетовое сальдо по счету 09 в сумме: на 31 декабря 2012 г. - 7 200 000 руб.; на 31 декабря 2013 г. - 4 500 000 руб. (7 200 000 - 2 700 000); на 31 декабря 2014 г. - 0 руб. (4 500 000 - 4 500 000).
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за 2012-2014 годы
(руб.) Наименование показателя Код строки За 2012 г. За 2013 г. За 2014 г. Прибыль (убыток) до налогообложения 160 (40 000 000) 15 000 000 30 000 000 Налог на прибыль 170 0 0 (900 000) Изменение отложенных налоговых активов 180 7 200 000 (2 700 000) (4 500 000) Чистая прибыль (убыток) 210 (32 800 000) 12 300 000 24 600 000 Расчет: стр.160 - стр.170 ± стр.180 Примечание. Согласно п.12 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 (далее - Инструкция № 111), показатели бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются. Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей показываются в круглых скобках.
Беларусь
buh28.03.2012 14:58:58
Определение суммы убытка в целях переноса на будущее Для переноса убытков организация должна определить сумму убытка, на которую может быть уменьшена прибыль текущего налогового периода.
Важно! Расчет убытка следует производить на основании данных налогового, а не бухгалтерского учета.
Под убытком понимают превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов, поименованных в подп.3.18, 3.24 и 3.25 п.3 ст.129 НК, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, поименованных в подп.3.15, 3.17 и 3.18 п.3 ст.128 НК, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (п.2 ст.1411 НК). Сумму убытка в целях его переноса рассчитывают по формуле:
Сумма убытка = Выручка от реали-зации товаров (работ, услуг), имущест-венных прав + Внереали-зационные доходы (опреде-ленные в п.2 ст.1411 НК) - Затраты по произ-водству и реали-зации - Внереали-зационные расходы (опреде-ленные в п.2 ст.1411 НК) - Сумма налогов и сборов, уплачи-ваемых из вы-ручки
Обратите внимание, что не все внереализационные доходы и расходы учитывают при определении суммы убытка в целях переноса такого убытка на будущее.
Справочно В целях переноса убытка при расчете его суммы учитывают только следующие внереализационные доходы и расходы: 1) доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества, определяемые в сумме лизинговых платежей, включающих сумму вознаграждения лизингодателя, и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы лизингодателя, а также в сумме расходов лизингодателя, не включенных в состав лизинговых платежей, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора (подп.3.15 п.3 ст.128 НК). Соответственно учитывают расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества, определяемые с учетом положений ст.130 и 131 НК (подп.3.18 п.3 ст.129 НК); 2) положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп.3.17 п.3 ст.128, подп.3.24 п.3 ст.129 НК); 3) положительные (отрицательные) суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки (в сумме меньшей, чем сумма выручки) и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 НК (подп.3.18 п.3 ст.128, подп.3.25 п.3 ст.129 НК).
Беларусь
Ольчик_К28.03.2012 15:21:32
Мне не понятно в какой момент отражать ОНА (убыток за 2011 год) на 1 января 2012г. или 31 декабря 2012г.?
Беларусь
"Анонимно"22.03.2013 9:33:15
Если убыток за 2011г. - то в январе 2012г., т.к. в 2011г. ОНА еще не отражались в бух. учете, а если убыток за 2012г. - то при закрытии года надо в декабре 2012г. По-моему так
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»