 |
Вопрос: Организация приобрела в июне 2012 г. для нужд производства здание, бывшее в эксплуатации. Государственная регистрация будет осуществлена в июле 2012 г., а начало эксплуатации намечено на октябрь 2012 г.
1. Когда организация должна ввести в эксплуатацию здание?
2. С какого месяца следует начинать начислять амортизацию по зданию? Учитывая большие затраты на приобретение здания, можно ли применять нелинейный способ начисления амортизации (метод уменьшаемого остатка)?
3. С какого момента следует уплачивать налог на недвижимость?
Ответ: 1. Пунктом 16 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127, предусмотрено, что объекты недвижимости, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы о приеме-передаче, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с отражением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства».
После государственной регистрации права собственности на объекты недвижимого имущества в установленном законодательством порядке указанные объекты основных средств отражаются на счете 01 «Основные средства» в составе собственных основных средств.
Таким образом, ввести в эксплуатацию здание необходимо в июне 2012 г. с отражением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». Например, данному субсчету можно присвоить название «Основные средства, подлежащие обязательной государственной регистрации».
После государственной регистрации права собственности на здание в июле 2012 г. его следует отразить на счете 01 «Основные средства» в составе собственных основных средств.
2. Согласно п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее - Инструкция N 37/18/6), объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.
Согласно п. 34 Инструкции N 37/18/6 начисление амортизации линейным и нелинейным способами по вновь введенным в эксплуатацию объектам производится с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.
При этом, если объекты основных средств, не требующие монтажа, приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств на дату их приобретения, фактически не эксплуатируются по причинам производственного и иного характера, амортизация линейным и нелинейным способами производится с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, начинается с момента начала их фактической эксплуатации.
В части возможности применения нелинейного метода начисления амортизации отметим, что согласно п. 41 Инструкции N 37/18/6 при начислении амортизации на здания нелинейный способ начисления амортизации не применяется. Также отметим, что в отношении зданий невозможно применение и производительного способа начисления амортизации, поскольку у здания отсутствует определенный ресурс использования.
Таким образом, амортизацию по зданию необходимо будет начислять линейным способом с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации здания в соответствии с назначением его использования в организации. Например, если эксплуатация здания будет начата в октябре 2012 г., то амортизацию необходимо будет начислять с ноября 2012 г.
Следует отметить, что согласно п. 18 Инструкции N 37/18/6 по объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе определить нормативные сроки службы вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до трех лет - по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам.
3. По общему правилу пунктом 7 ст. 189 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) предусмотрено, что при приобретении организациями в течение года зданий, сооружений, машино-мест либо возникновении зданий, сооружений, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест, а также признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в том числе бюджетных, на основаниях, указанных в статье 184 НК, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных либо возникших зданий, сооружений, машино-мест, стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, а также остаточной стоимости зданий, сооружений, машино-мест при признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в том числе бюджетных, на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение, признание плательщиками налога на недвижимость), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.
Поскольку здание организацией должно быть принято на учет в июне 2012 г., то обязанность по исчислению налога на недвижимость по данному объекту у организации возникает с 1 июля 2012 г.
Организациями, на которые распространяются положения п. 7 ст. 189 НК, соответствующие изменения и (или) дополнения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место возникновение либо утрата права на освобождение от налога на недвижимость, выбытие либо поступление зданий и сооружений, в том числе зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест, приобретение либо утрата статуса плательщика налога на недвижимость, начал применяться общий порядок налогообложения.
В.В.РАКОВЕЦ,
аудитор ООО «АудитИнком»
04.07.2012
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»