Сущнствуют ли сейчас ограничения по сумме премии директору коммерческого предприятия,относимую на себестоимость для уменшения налогооблагаемой прибыли?
В текущем месяце работнику организации (основное место работы) начислена заработная плата в размере 1800000 руб., текущая премия за производственные результаты в размере 50% от заработной платы и выплачена материальная помощь в связи с вступлением в брак в размере 2000000 руб. <*>. -------------------------------- <*> Выплата заработной платы и текущей премии не рассматривается.
Какими налогами облагаются вышеуказанные выплаты? В каком размере можно относить текущую премию на себестоимость товаров, работ (услуг) и включать ее в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли? Согласно учетной политике организация отражает материальную помощь в составе внереализационных расходов по мере ее выплаты работникам. Пользователи КонсультантПлюс
Общие положения Заработная плата - вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК)). Согласно ст. 63 ТК формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора. При отсутствии в организации коллективного договора, соглашения наниматели прибегают к изданию локального нормативного правового акта, регулирующего вопросы премирования, например положения о текущем премировании работников. Каждая организация разрабатывает его самостоятельно с учетом особенностей организации труда, характера деятельности организации (структурных подразделений), организационной структуры, финансового положения и других факторов. Также организации разрабатывают положение о выплате материальной помощи, в котором, в частности, устанавливают основания, размер и порядок оказания материальной помощи работникам. Бухгалтерский учет На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89), обобщается информация о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам). По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) и других источников. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., а также суммы начисленных налогов (в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» (подоходный налог), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (обязательные страховые взносы в ФСЗН), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (страховые взносы в Белгосстрах)). Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. Внереализационные расходы в соответствии с п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182 (далее - Инструкция N 182), представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в период их осуществления в соответствии с учетной политикой организации. Внереализационные расходы, в частности иные убытки и потери, признаются в бухгалтерском учете по мере их образования, выявления, перечисления (п. 21 Инструкции N 182). В рассматриваемой ситуации организация согласно учетной политике включает материальную помощь в состав внереализационных расходов по мере ее выплаты работнику. Согласно Инструкции N 89 прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными, отражаются в бухгалтерском учете на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». Подоходный налог с физических лиц Согласно ст. 152, 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее - плательщики) признаются физические лица. Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК. Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (заработная плата и текущие премии за производственные результаты) относится к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, и подлежит налогообложению подоходным налогом с физических лиц (подп. 1.6 п. 1 ст. 154 НК). Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12 процентов (п. 1 ст. 173 НК). Согласно п. 3 ст. 175 НК исчисление подоходного налога с физических лиц применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 173 НК, производится ежемесячно налоговыми агентами. Что касается доходов, не являющихся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, в частности материальной помощи в связи с вступлением в брак, то она в соответствии с подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК освобождается от подоходного налога с физических лиц в случае получения от организаций, являющихся местом основной работы, в пределах ста пятидесяти базовых величин от каждого источника в течение налогового периода. Отметим, что налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика (п. 9 ст. 175 НК).
Беларусь
ох18.12.2012 14:23:38
Страховые взносы в ФСЗН Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН согласно ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (далее - Закон N 138-XIII) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее - Перечень N 115), но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Размеры страховых взносов в ФСЗН, установленные ст. 3 Закона N 138-XIII, составляют: для работодателей - 34%, в том числе 28% (пенсионное страхование) и 6% (социальное страхование); для работников - 1% (пенсионное страхование). С учетом вышеизложенного сумма заработной платы и текущей премии является объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН. В то же время материальная помощь, выплаченная работнику в связи с вступлением в брак, согласно п. 13 Перечня N 115 относится к выплатам, на которые не начисляются страховые взносы в ФСЗН. Отметим, что плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы в ФСЗН не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц. При этом плательщики (коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год до 100 человек включительно) уплачивают обязательные страховые взносы не реже одного раза в квартал, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала (п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 40). Страховые взносы в Белгосстрах Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах в соответствии с п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297 (далее - Положение N 1297), являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем N 115. Так, согласно п. 13 Перечня N 115 страховые взносы в Белгосстрах не начисляются на сумму материальной помощи в связи с вступлением в брак. В соответствии с п. 3 Положения N 1297 размеры страховых взносов определяются страхователем исходя из страховых тарифов, утверждаемых Президентом Республики Беларусь. Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно Указу Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 531 «Об установлении размеров страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования» составляет 0,6%. С учетом вышеизложенного страховые взносы в Белгосстрах в рассматриваемой ситуации начисляются только на сумму заработной платы и текущей премии. Следует учитывать, что страхователи уплачивают страховые взносы не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (п. 5 Положения N 1297).
-------------------------------- <**> Коммерческие организации, руководствуясь подп. 2.3 Указа Президента Республики Беларусь от 10.05.2011 N 181 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда», могут с 1 июня 2011 г. относить премии за производственные результаты и надбавки всех видов на себестоимость товаров (работ, услуг), а также включать их в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, без ограничения общей суммы направляемых средств. Исключение составляют организации, включенные в Государственный реестр субъектов естественных монополий. Напомним, что до 1 июня 2011 г. действовало ограничение (п. 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.01.2009 N 2 «О стимулировании работников организаций отраслей экономики»). <***> Не учитывается при налогообложении прибыли в соответствии с подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК.
Е.Ю.ГУЗОВА, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО «ЮрСпектр» 23.06.2011
Copyright: (C) ООО «ЮрСпектр», 2011 Исключительные имущественные права на данный авторский материал принадлежат ООО «ЮрСпектр»
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»