Обясните ситуацию. Аренда плаится в бел рублях по курсу на дату оплаты в евро. По дог- до 20 числа месяца перед отчетным. По курсу на кукую дату делаю проводки в учете арендатора и арендодателя, а) - если оплатили в срок, б) если есть просточка оплаты. Спасибо заранеее
Вопрос: Арендная плата по договору аренды для арендатора установлена в размере 162,40 евро за месяц (в том числе НДС 27,07 евро) с оплатой в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на день оплаты. Арендатор уплачивает арендную плату не позднее 5-го числа текущего месяца за текущий месяц, т.е. так, как это предусмотрено договором аренды. Однако встречаются случаи, когда арендная плата уплачивается позднее 5-го числа текущего месяца, но в течение этого месяца. По какому курсу включается арендная плата в затраты в целях бухгалтерского и налогового учета, а также принимается к вычету НДС в обоих случаях?
Ответ: Статьей 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) определено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Согласно п. 1 ст. 585 ГК арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случаях, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. В изложенной ситуации по договору аренды сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте. Для целей исчисления налога на прибыль затраты признаются в порядке, установленном ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее - затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом особенностей, перечисленных в подп. 2.1 - 2.7 ст. 130 НК. Прямого ответа на вопрос относительно применения курса Национального банка Республики Беларусь в ситуации, когда сумма обязательства выражена в белорусских рублях исходя из эквивалента иностранной валюты, в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налогообложению в отношении арендатора не содержится. По мнению автора, если арендная плата за период, определенный договором аренды, уплачена не позднее окончания этого периода, то она должна включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее уплаты. Это связано с тем, что к этому периоду она уже определена, а потому и в затраты должна включаться в определенной сумме. В данном случае если арендная плата уплачена арендатором за текущий месяц в этом же месяце, то в учете будут составлены записи (при этом суммовых разниц не возникает).
--------T------T---------T------------------------------------------------¬ ¦ Дебет ¦Кредит¦ Сумма, ¦ Содержание хозяйственной операции ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦ +-------+------+---------+------------------------------------------------+ ¦ 76 ¦ 51 ¦ 1916320 ¦Перечислена арендная плата арендодателю по курсу¦ ¦ ¦ ¦ ¦Национального банка Республики Беларусь на день ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оплаты: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(162,40 x 11800), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦где 11800 руб. - курс рубля Национального банка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Республики Беларусь за 1 евро ¦ +-------+------+---------+------------------------------------------------+ ¦20, 26,¦ 76 ¦ 1596894 ¦Отражена сумма арендной платы в составе ¦ ¦25, 44 ¦ ¦ ¦себестоимости продукции (работ, услуг) и затрат,¦ ¦ ¦ ¦ ¦учитываемых при налогообложении прибыли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦((162,40 - 27,07) x 11800) ¦ +-------+ +---------+------------------------------------------------+ ¦ 18 ¦ ¦ 319426 ¦На сумму НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(27,07 x 11800) ¦ L-------+------+---------+-------------------------------------------------
Указанные записи составляются в случае, когда арендная плата уплачена арендатором за месяц как 5-го числа текущего месяца в соответствии с договором, так и позже этого срока, но в текущем месяце. Согласно п. 8 ст. 107 НК подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость определяются при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, - в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. Исходя из данных примера НДС принимается к вычету в сумме 319426 руб. В заключение отметим, что если арендная плата перечисляется по истечении периода, к которому она относится, то она должна быть включена в состав себестоимости продукции (работ, услуг) и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, по курсу Национального банка Республики Беларусь на последний календарный день этого периода. Например, если арендная плата за текущий месяц перечислена в следующем месяце, т.е. на конец месяца она в белорусских рублях не определена, то она должна включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, последним днем месяца по курсу Национального банка Республики Беларусь на этот день. Это связано с тем, что затраты должны быть отражены в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. При перечислении арендной платы в следующем месяце возникает суммовая разница.
И.М.КИНЦАК, директор ООО «Аудиторский центр »Эрудит« 03.11.2011
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»