НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ С ФИНАНСОВЫМИ СКИДКАМИ
С.А. КРЯТ, начальник Управления прямого налогообложения и прочих налогов и сборов Министерства по налогам и сборам РБ
Подписано в печать 28.11.2006
На практике имеют место случаи, когда товары приобретаются со скидками. То есть поставщик товара реализует товар покупателю для последующей продажи по цене ниже контрактной. В данном случае в контракте (договоре) на поставку товара оговариваются цена приобретения товара, размер скидки и, как следствие, цена фактической оплаты за приобретаемый товар. В этих случаях в результате последующей реализации товара, приобретенного с финансовыми скидками, неоднократно возникали вопросы, каким образом данные финансовые скидки должны учитываться при налогообложении. Вопросы возникали при исчислении сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды (далее - целевые платежи), а также налога на прибыль. Как правило, при приобретении с финансовыми скидками медицинских товаров, в частности лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники у нерезидентов РБ, тоже имеются вопросы. В данном случае налогообложение необходимо рассматривать не с точки зрения налогообложения финансовой скидки как таковой, а с точки зрения порядка определения налоговой базы по результатам реализации товара, приобретенного с финансовой скидкой. Безусловно, сама финансовая скидка на этапе приобретения товара не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения в силу того, что объект налогообложения как по целевым платежам, так и по налогу на прибыль возникает только в результате последующей реализации товара. Поэтому при определении налоговой базы по целевым платежам и налогу на прибыль необходимо руководствоваться нормативными правовыми актами, в соответствии с которыми установлены объект налогообложения и налоговая база. Так, согласно ст. 9 Закона РБ от 31.12.2005 г. N 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» у организаций независимо от организационно-правовой формы, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, целевые платежи взимаются от валового дохода. На основании данного Закона в соответствии с Инструкцией о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 23.01.2006 г. N 8, налоговой базой для исчисления и уплаты целевых платежей у плательщиков независимо от организационно-правовой формы, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания, является валовой доход, который определяется как выручка от реализации товаров несобственного производства за вычетом стоимости их приобретения с учетом фактически произведенных расходов на приобретение, комиссионного оборота, сумм налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством РБ. Таким образом, для определения налоговой базы по целевым платежам при реализации медицинских товаров, приобретенных с учетом предоставления финансовой скидки, в стоимость приобретения товаров должны включаться фактически произведенные расходы по оплате за этот товар. В отличие от данного порядка имелось ошибочное мнение о том, что в указанном случае якобы при определении налоговой базы от цены реализации необходимо вычитать контрактную стоимость товара, т.е. стоимость, которая изначально заложена в контракте без учета предоставления финансовой скидки. При этом в качестве обоснования такого подхода приводились положения Указа Президента РБ от 11.08.2005 г. N 366 «О формировании цен на лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику», в соответствии с которым при предоставлении организацией-изготовителем (поставщиком) - нерезидентом РБ финансовой скидки с контрактной цены расчетная отпускная цена медицинского товара формируется исходя из контрактной цены без учета предоставляемой скидки. Необходимо обратить внимание, что названный Указ определяет только порядок формирования цен на медицинские товары, но не регулирует вопросы налогообложения, в связи с чем налоговая база по целевым платежам, в т.ч. при реализации медицинских товаров, должна определяться исключительно в соответствии с налоговым законодательством. Соответственно Указ не может являться основанием, чтобы утверждать, что для определения налоговой базы по целевым платежам цена реализации товара должна уменьшаться на контрактную стоимость товара без учета скидки. В отношении определения облагаемой налогом прибыли также необходимо сказать, что в целях ее определения на основании Закона РБ от 22.12.1991 г. N 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» принимаются только фактические затраты, в рассматриваемом случае - фактические расходы по оплате за товар, определяемые по принципу начисления в соответствии с п. 40 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 31.01.2004 г. N 19.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»