организация оказывает услуги. например, исследование рынка. Надо ли в отчете от прибылях и убытках выделять расходы на реализацию? и что в них влючать, если надо выделять
Напишите хотя бы на 2013год, что и куда будете относить Сейчас скопирую вам из К+ 4.4. Порядок распределения расходов на реализацию
Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределяются пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость (НДС).
Варианты. Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределяются: - пропорционально стоимости товаров по покупным ценам с НДС; - пропорционально стоимости товаров по продажным ценам без НДС; - пропорционально стоимости товаров по покупным ценам без НДС.
Пояснения (обоснования). При распределении расходов на реализацию в 2013 году следует учитывать изменения в Инструкцию N 102, внесенные Постановлением N 74, а также изменения, внесенные с 01.01.2013 в Особенную часть НК Законом Республики Беларусь от 26.10.2012 N 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее - Закон N 431-3).
Согласно новой редакции п. 12 Инструкции N 102, действующей с 01.01.2013, в состав расходов на реализацию включаются: - в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»); - в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»). Согласно подп. 2.3 п. 2 ст. 130 НК при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности. Таким образом, в 2013 году подлежат распределению только транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров. При этом следует иметь в виду, что согласно Методическим указаниям по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденным Министерством торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 N 86, по окончании каждого месяца производится распределение издержек обращения пропорционально двум объектам: товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду). Основным условием для обеспечения пропорционального распределения издержек обращения является сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения издержек обращения пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одинакового принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца.
5. Учет доходов и расходов <3>
-------------------------------- <3> Следует отметить, что порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится в соответствии с НК и иными нормативными актами по вопросам налогообложения. Данное обстоятельство следует учитывать при определении момента признания в бухгалтерском учете организации соответствующих видов доходов и расходов.
5.1. Учет доходов и расходов по текущей деятельности, прочих доходов и расходов
К доходам и расходам по текущей деятельности относятся: <...>.
К доходам и расходам по инвестиционной деятельности относятся: <...>.
К доходам и расходам по финансовой деятельности относятся: <...>.
К иным доходам и расходам, не относящимся к текущей, финансовой, инвестиционной деятельности, относятся: <...>.
Датой отгрузки продукции, товаров для целей бухгалтерского и налогового учета является дата их отпуска покупателю со склада предприятия <4>. -------------------------------- <4> Во многих случаях даты признания доходов в целях бухгалтерского и налогового учета могут совпадать, в отдельных случаях нет. Это необходимо отметить в учетной политике. В случае совпадения дат в учетной политике целесообразно отметить, например: «датой отгрузки продукции, товаров в целях бухгалтерского и налогового учета является дата...». В случае несовпадения дат в учетной политике необходимо определить соответствующие даты как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.
Вариант. Датой отгрузки продукции, товаров является иная дата <5>. -------------------------------- <5> При этом следует учитывать ограничения, установленные законодательством.
Пояснения (обоснования). Важным новшеством является то, что с 2013 года организации должны признавать в бухгалтерском учете доходы только по методу начисления. Глава 4 «Особенности бухгалтерского учета доходов по методу оплаты» исключена из Инструкции N 102. Следовательно, организации не могут предусмотреть в учетной политике на 2013 год признание доходов по методу оплаты. Согласно п. 2 Инструкции N 102 доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников). Согласно п. 5 Инструкции N 102 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: - доходы и расходы по текущей деятельности; - доходы и расходы по инвестиционной деятельности; - доходы и расходы по финансовой деятельности; - иные доходы и расходы. Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности. Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п. 6 Инструкции N 102). Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п. 7 Инструкции N 102). Организации в учетной политике на основании учредительных документов следует определить, какие осуществляемые виды деятельности будут относиться к текущей дельности. Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и соз
Беларусь
Крупнова из К+11.03.2013 14:52:56
3.2. Учет общепроизводственных затрат
К переменным общепроизводственным затратам относятся: <...>.
К условно-постоянным общепроизводственным затратам относятся: <...>.
Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов.
Вариант. Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными затратами, списывать в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет «Управленческие расходы».
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» ведется по статьям затрат.
Вариант. Организации в учетной политике могут оговорить ведение аналитического учета по счету 25 «Общепроизводственные затраты» в ином порядке.
Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаемые в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.
Варианты. Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», подлежащие распределению, распределяются между объектами калькулирования: - пропорционально прямым материальным затратам; - пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих; - с использованием иных критериев распределения.
Пояснения (обоснования): - Инструкция N 50; - Инструкция N 102; - отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Согласно п. 27 Инструкции N 50 счет 25 «Общепроизводственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работающих в организации лиц (далее - работников), занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты. Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» ведется по отдельным подразделениям организации, статьям затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Согласно п. 8 Инструкции N 102 расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие: - себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; - управленческие расходы; - расходы на реализацию; - прочие расходы по текущей деятельности. Согласно п. 9 Инструкции N 102 себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам. Косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения. В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Согласно п. 11 Инструкции N 102 в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации. Если данные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов. Если данные затраты относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-5 «Управленческие расходы». Таким образом, в 2013 году организация имеет право выбора в части списания условно-постоянных затрат, учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные затраты». Как показывает практика, некоторые организации ошибочно предусматривали в учетной политике на 2012 год отнесение в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») переменных косвенных затрат. В своей учетной политике организациям целесообразно предусматривать на основании п. 12 Инструкции N 62 перечень расходов, относящихся к условно-постоянным общепроизводственным затратам, переменным общепроизводственным затратам, общехозяйственным затратам, и (или) критерии отнесения расходов к тем или иным, поскольку нормами действующего законодательства недостаточно четко определены критерии отнесения расходов и в отдельных случаях у организаций возникают трудности в их классификации.
3.3. Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств
Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства» без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные затраты».
Вариант. Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать предварительно на счете 25 «Общепроизводственные затраты» с последующим списанием на счет 23 «Вспомогательные производства».
Пояснения (обоснования). Согласно п. 26 Инструкции N 50 затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываются с этого счета в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные затраты».
3.4. Учет общехозяйственных затрат
К общехозяйственным затратам относятся: <...>.
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по статьям затрат.
Вариант. Организации в учетной политике могут оговорить ведение аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные затраты» в ином порядке.
Общехозяйственные затраты между видами деятельности распределяются пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям.
Варианты: - общехозяйственные затраты между видами деятельности распределяются пропорционально иному критерию распределения; - не предусматривать данную запись в учетной политике.
Пояснения (обоснования): - Инструкция N 50; - Инструкция N 102; - отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Согласно п. 28 Инструкции N 50 счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, за
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»