Отражение в бухгалтерском и налоговом учете амортизационных отчислений по объектам основных средств, находящимся в запасе
В деятельности организации могут возникать ситуации, когда основные средства по тем или иным причинам выводятся из производственного процесса, т.е. временно не эксплуатируются, находятся в запасе (приложение 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее - Инструкция N 37/18/6)). В данном случае речь идет об оборудовании и транспортных средствах, которые до перевода в запас использовались в предпринимательской деятельности в качестве основных средств. Например, если оборудование приобретено, но по каким-либо причинам не задействовано, т.е. не введено в эксплуатацию и числится на счете 07 «Оборудование к установке», оно не может быть переведено в запас. В 2009 году амортизационные отчисления по объектам основных средств, находящимся в запасе, производились на протяжении всего срока полезного использования объектов (нахождения в запасе) и отражались путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в состав операционных расходов (п. 45 Инструкции N 37/18/6). В налоговом учете в 2009 году не предусматривалось включения амортизационных отчислений по объектам, находящимся в запасе, ни в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, ни в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (ст. 3 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон N 1330-XII)). К тому же суммы амортизационных отчислений по основным средствам, не находящимся в эксплуатации, не относились к расходам на амортизацию основных средств (п. 4 ст. 3 Закона N 1330-XII). В связи с этим суммы начисленной амортизации по объектам, находящимся в запасе, включались в состав внереализационных расходов, но налогооблагаемую прибыль не уменьшали. С 2010 года в налоговом учете амортизация основных средств, находящихся в запасе, отражается иначе. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК). Такие затраты определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета). При этом следует иметь в виду особенности, перечисленные в подп. 2.1 - 2.7 ст. 130 НК. В частности, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, отражаются в составе затрат, учитываемых при налогообложении, с учетом их индексации, проводимой в порядке, установленном законодательством. Основные средства, находящиеся в запасе, простое, в том числе в связи с проведением ремонта продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп. 2.6 ст. 130 НК). Из этого следует, что амортизационные отчисления по объектам, находящимся в запасе, в целях налогового учета теперь включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли. Кроме того, буквальное толкование данной нормы позволяет сделать вывод об отсутствии ограничения срока нахождения основных средств в запасе для целей налогообложения, поэтому сумма амортизации по основным средствам, находящимся в запасе как до трех месяцев, так и свыше этого срока, может включаться в затраты, учитываемые при налогообложении. Порядок отражения в бухгалтерском учете амортизации основных средств, находящихся в запасе, не изменился. Амортизационные отчисления по таким объектам, как и прежде, учитываются в составе операционных расходов. В отношении основных средств, находящихся в запасе (в отличие от простоя), нет деления в зависимости от срока вывода из производственного процесса (до или свыше трех месяцев) (п. 45 Инструкции N 37/18/6). В связи с этим в бухгалтерском учете амортизационные отчисления по основным средствам в запасе относятся на операционные расходы начиная с месяца, следующего за месяцем перевода объекта в запас (приложение 4 к Инструкции N 37/18/6).
Беларусь
"Анонимно"16.04.2013 14:44:05
насчитать амортизацию за весь период и отнести на затраты, неучитываемые при налогообложении, если уж акт ввода нельзя отменить
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»