 |
О практике исчисления подоходного налога с доходов физических лиц, полу-ченных ими в виде возврата займа (письмо МНС от 09.06.2011 №3-2-6/1051)
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникшими вопросами в практике исчисления подоходного налога с доходов физических лиц, полученных ими в виде возврата займа, разъясняет.
В настоящее время имеет место привлечение организациями – налоговыми ре-зидентами Республики Беларусь (далее – организации) денежных средств по до-говорам займа, заключенным с физическими лицами, как признаваемыми, так и не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь. В ряде слу-чаев, на основании указанных договоров организация по договору займа полу-чает от физического лица денежные средства в иностранной валюте, при этом возврат долга по условиям договора производится в белорусских рублях.
При заключении вышеуказанных договоров и организациям, и физическим ли-цам следует соблюдать требования валютного законодательства Республики Бе-ларусь.
Основными нормативными правовыми актами, положения которых следует учитывать при выборе валюты расчетов при заключении договоров займа с фи-зическими лицами, являются Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее - ГК), Закон Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулиро-вании и валютном контроле» (далее - Закон), а также Правила проведения ва-лютных операций, утвержденные Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72 (далее - Правила № 72).
Согласно статьи 298 ГК денежные обязательства должны быть выражены в бе-лорусских рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определен-ной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
В соответствии со статьей 760 ГК по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимо-давцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полу-ченных им вещей того же рода и качества.
Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора зай-ма на территории Республики Беларусь с соблюдением правил статей 141, 142 и 298 ГК.
В соответствии с Правилами № 72 при получении займа от физического лица - нерезидента Республики Беларусь организация - резидент вправе в качестве валюты по договору займа выбрать и белорусские рубли, и ино-странную валюту. При этом допускается изменение валюты обязательств: денежных обязательств организации - резидента, выраженных в иностран-ной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских руб-лях.
При заключении организацией – резидентом договора займа с физическим ли-цом – резидентом обязательства по договору займа должны быть выражены в белорусских рублях.
При заключении договора займа между организацией – резидентом и физиче-ским лицом - нерезидентом, предусматривающем предоставление физическим лицом организации займа в иностранной валюте, возврат которого производит-ся организацией в белорусских рублях, необходимо учитывать следующие тре-бования налогового законодательства.
В рассматриваемой ситуации возвращаемая организацией - заемщиком физиче-скому лицу - займодавцу по договору займа сумма денежных средств (возврат долга) в соответствии со статьей 154 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Кодекс) признается доходом этого физического лица, полученным от источников в Республике Беларусь.
Согласно статьи 156 Кодекса при определении налоговой базы подоходного на-лога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах с учетом особенностей, установ-ленных главой 16 Кодекса.
В частности, при определении налоговой базы в соответствии с подпунктом 2.20 пункта 2 статьи 153 Кодекса не учитываются доходы, полученные пла-тельщиком в погашение обязательств по договору займа (возврат долга в сумме равной переданной ранее заемщику), как доходы, не признаваемые объектом налогообложения. Размер такого дохода определяется путем пересчета суммы переданных в заем денежных средств в иностранной валюте в белорусские руб-ли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату возврата денежных средств.
В случае возврата организацией (заемщиком) суммы денежных средств, превы-шающей полученную им сумму займа (определенную в вышеуказанном поряд-ке), у физического лица – нерезидента (заимодавца) возникает доход, подлежа-щий обложению подоходным налогом с физических лиц.
Заместитель Министра А.А.Дорошенко
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»