1.2. десять (10) процентов: 1.2.1. при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; (в ред. Законов Республики Беларусь от 15.10.2010 N 174-З, от 26.10.2012 N 431-З)
Беларусь
"Анонимно"28.05.2014 9:48:59
Главный Бухгалтер« № 20 (19 мая 2014 года) Томская И. Применение пониженной ставки 10% при исчислении НДС
С учетом важности роли сельскохозяйственного производства в развитии экономики республики и в целях стимулирования его развития действующим налоговым законодательством для плательщиков, реализующих сельскохозяйственную продукцию, установлены определенные льготы и преференции.
Реализация продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства Так, в соответствии с подп. 1.2.1 п. 1 ст. 11 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII »О налоге на добавленную стоимость« (с учетом изменений и дополнений, внесенных в т.ч. Законом РБ от 29.12.2006 № 190-З) (далее – Закон) при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства налог на добавленную стоимость подлежит исчислению по пониженной ставке – 10%. Следовательно, при реализации сельскохозяйственными организациями данной продукции налогообложение производится по ставке 10%, при реализации же ими иных товаров (работ, услуг) – по ставке 18%. В целях отнесения продукции сельского хозяйства к той или иной группе, согласно разъяснениям Государственного комитета стандартизации, метрологии и сертификации РБ и Министерства статистики и анализа РБ, следует учитывать признак ее происхождения (растительного или животного), на котором и базируется классификация продукции сельского хозяйства в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь, в общегосударственном классификаторе Республики Беларусь »Промышленная и сельскохозяйственная продукция. Часть I«, утвержденном постановлением Госстандарта РБ от 30.12.1998 № 22 (далее – ОКРБ 007-98), а также в общегосударственном классификаторе Республики Беларусь »Виды экономической деятельности«, утвержденном постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2001 № 52 (далее – ОКРБ 005-2001). Так, в частности, согласно ОКРБ 007-98 вся сельскохозяйственная продукция, производимая в растениеводстве и не прошедшая промышленную обработку, входит в группу 01.1 »Сельскохозяйственные культуры, продукция овощеводства и садоводства« раздела 01 »Продукция сельского хозяйства, охоты и связанные с этим услуги«. К примеру, зерно гречихи в ОКРБ 007-98 классифицируется кодами подкласса 01.11.17 »Прочие зерновые культуры: сорго, гречиха, просо и др…«, свекла столовая – кодами подкласса 1.12.11 »Корнеплоды, клубнеплодные и луковичные овощные культуры свежие или охлажденные«, сено из трав многолетних – кодами подкласса 01.11.5 »Растения, используемые для производства сахара«, огурцы и корнишоны – кодами группы 01.12.12 »Плодовые овощи свежие или охлажденные« с соответствующими ссылками на коды ТН ВЭД СНГ. Всю сельскохозяйственную продукцию, производимую в животноводстве и не прошедшую промышленную обработку, в ОКРБ 007-98 охватывает группа 01.2 »Живые животные и продукция животноводства« раздела 01 »Продукция сельского хозяйства, охоты и связанные с этим услуги« с соответствующими ссылками на коды ТН ВЭД СНГ. Так, например, взрослый скот мясного направления классифицируется в ОКРБ 007-98 по коду 01.21.11.300 подкласса 01.21.11 »Крупный рогатый скот живой, кроме телят«, телята молочного скота до 1 года – кодами подкласса 01.21.12 »Телята«, сырое коровье молоко – кодами подкласса 01.21.20 »Сырое молоко крупного рогатого скота«, лошади рабочие – кодами подкласса 01.22.13 »Лошади, ослы, мулы и лошаки живые«, яйца куриные – кодами подкласса 01.24.20 »Яйца в скорлупе«. Соответственно, при реализации данных видов продукции, выращенных в республике, налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 10%.
Реализация соломы и навоза Учитывая сложившуюся практику налогообложения, следует обратить внимание на порядок применения ставки НДС в отношении реализации таких видов продукции, как солома и навоз. Исходя из подп. 4.1 п. 4 Рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий, утвержденных приказом Минсельхозпрода РБ от 14.12.1999 № 316, солома является побочной продукцией растениеводства, а навоз – побочной продукцией животноводства. Вместе с тем, по разъяснению Минстата РБ от 03.05.2006 № 01-02-37/1048, в ОКРБ 005-2001 удобрения животного происхождения классифицируются в подклассе 24151 »Производство удобрений«. Кроме того, по разъяснению НП РУП »Белорусский государственный институт стандартизации и сертификации« от 05.05.2006 № 06-21/140, в ОКРБ 007-98 навоз относится к классу 24.15 »Удобрения и азотные соединения«, код 24.15.60 »Удобрения животного или растительного происхождения, не включенные в другие группировки«. Заготовка соломы согласно ОКРБ 005-2001 классифицируется в подклассе 01111 »Выращивание зерновых и зернобобовых культур« класса 011 »Растениеводство«. Следовательно, поскольку солома относится к продукции растениеводства, при ее реализации применяется пониженная ставка НДС в размере 10%. Навоз не относится к продукции животноводства, и при его реализации налог на добавленную стоимость подлежит исчислению по ставке 18%.
Реализация продукции цветоводства Как усматривается из редакции вышеприведенной ст. 11 Закона, из продукции, относимой к цветоводству, обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10% не подлежит реализация цветов и декоративных растений. Иначе говоря, при реализации выращиваемых в республике цветов и декоративных растений применяется общеустановленная ставка налога на добавленную стоимость, т.е. 18%. По другим видам производимой в республике цветочной продукции НДС исчисляется по ставке 10%, как по продукции растениеводства. Согласно ОКРБ 007-98 различные виды цветочной продукции классифицируются отдельными кодами и группами. Так, срезанные цветы классифицируются кодами группы 01.12.22 »Срезанные цветы и цветочные бутоны; включая букеты, венки и т.п.« класса 01.12 »Овощи, продукция специализированного садоводства и питомников« раздела 01 »Продукция сельского хозяйства, охоты и связанные с этим услуги«. Эта подкатегория, кроме срезанных цветов и бутонов как таковых, включает букеты, венки, цветочные корзины и побочные изделия, состоящие из цветов и бутонов, а также срезанные ветки цветущих многолетних кустарников и деревьев. Сюда же включены цветы и бутоны срезанные засушенные, а также букеты, венки и т.п. из них. На продукцию данной подкатегории применение пониженной ставки не распространяется, и в части выручки, полученной от ее реализации, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производится по ставке 18%. По другим же видам производимой в республике цветочной продукции налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 10%, как по продукции растениеводства. К таким видам продукции, в частности, относятся цветочный семенной и посадочный материалы. Поскольку в ОКРБ 007-98 цветочные семена входят в отдельную группу 01.12.23 »Семена цветов и семена фруктов«, а рассада цветов, луковицы, клубни, корневые клубни, клубнелуковицы, розетки корней и ризомы цветов в данном классификаторе представлены в группе 01.12.21. »Живые растения; луковицы, клубни и корни; отводки и черенки; грибницы«, то при реализации данных видов продукции, произведенных в республике, НДС исчисляется по ставке 10%.
Реализация ягод и грибов Следует также обратить внимание на применение пониженной ставки налога в отношении реализации различных видов дикорастущей продукции, в частности ягод и гри
Беларусь
"Анонимно"28.05.2014 9:50:20
Реализация ягод и грибов Следует также обратить внимание на применение пониженной ставки налога в отношении реализации различных видов дикорастущей продукции, в частности ягод и грибов. Прежде всего при рассмотрении вопроса о возможности применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% по дикорастущей продукции требуется идентифицировать определенный вид продукции как произведенную на территории Республики Беларусь продукцию растениеводства. В соответствии с Положением об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 17.12.2001 № 1817, к продукции собственного производства, в частности, относится продукция, полностью изготовленная производителем или подвергнутая им достаточной переработке на территории Республики Беларусь. Продукция растительного происхождения, выращенная и (или) собранная в республике согласно данному Положению считается полностью произведенной в республике продукцией. В соответствии с ОКРБ-007-98 различные виды грибной и ягодной продукции представлены кодами раздела 01 «Продукция сельского хозяйства, охоты и связанные с этим услуги». Так, например, грибы лисички, моховики, шампиньоны, вешенки классифицированы соответственно кодами 01.12.13.310, 01.12.13.320, 01.12.13.330, 01.12.13.340 подкатегории 01.12.13 «Прочие овощи, не включенные в другие группировки, свежие или охлажденные; грибы и трюфели свежие или охлажденные», клюква, черника, брусника – кодом 01.13.23.350 подкатегории 01.13.23 «Фрукты свежие прочие; плоды рожкового дерева», корни солодки, женьшеня, стебли и листья мяты, цветки и листья липы, шалфея, листья и верхушки вербены, а также прочие растения, используемые в парфюмерии и фармации, – кодами подкатегории 01.11.91 «Растения, используемые в основном в парфюмерии, фармации или в качестве инсектицидов, фунгицидов и для аналогичных целей». Кроме того, согласно ОКРБ 005-2001 такие виды деятельности, как выращивание или сбор лекарственных растений, шишек хмеля, цикория, растительных материалов, используемых главным образом в качестве интексицидов, фунгицидов, а также для аналогичных целей (исключая выращивание цветов и декоративных растений), входят в подкласс 01119 «Выращивание прочих культур, не включенных в другие группировки», выращивание грибов и сбор лесных грибов – в подкласс 01121 «Выращивание овощей, их семян и рассады», сбор дикорастущих ягод и орехов – в подкласс 01131 «Выращивание плодов и ягод». В свою очередь перечисленные подклассы входят в группу 011 «Растениеводство». Учитывая вышеизложенное, в отношении реализации различных видов произрастающих в лесах республики ягод и грибов также применяется пониженная ставка налога на добавленную стоимость в размере 10%. При реализации грибов и ягод, приобретенных за пределами республики, налогообложение производится с применением ставки 18%.
Иные случаи применения ставки 10% Также при налогообложении необходимо учитывать, что пониженная ставка (10%) применяется по перечисленной в подп. 1.2.1 п. 1 ст. 11 Закона произведенной в республике продукции всеми предприятиями и индивидуальными предпринимателями, а не только производителями этой продукции. То есть, к примеру, если промышленное предприятие приобретает у СПК или у другого сельскохозяйственного производителя произведенную ими продукцию растениеводства или животноводства с налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, то в случае ее дальнейшей реализации другому покупателю на территории Республики Беларусь также применяется эта ставка (10%). В аналогичном порядке, если произведенная в республике сельскохозяйственная продукция, относящаяся к растениеводству или животноводству, приобретена не у ее непосредственного производителя и продается третьему лицу, то также применяется ставка налога 10%. То есть основными условиями являются условие отнесения продукции к соответствующей категории сельскохозяйственной продукции, а также факт ее производства (выращивания) именно на территории Республики Беларусь.
Пример 1. Предприятие реализует живую форель, выращенную в самом хозяйстве, а также приобретенную у других белорусских производителей. Поскольку согласно Закону обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10% подлежат обороты по реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции рыбоводства, а согласно ОКРБ 005-2001 в раздел 05 «Рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этих областях» входит подкласс 05020 «Рыбоводство», включающий выращивание в рыбопитомниках мальков рыб, выращивание рыбы в искусственных или естественных водоемах, выращивание аквариумных рыбок и водорослей, то при реализации на территории Республики Беларусь живой рыбы различных наименований (включая ее деликатесные виды), произведенной в республике, пониженная ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% применяется на всех этапах реализации, а не только производителем.
Пример 2. Организация изготавливает путем смешивания ввозимого в Республику Беларусь мицелия грибов-шампиньонов и комплекса питательных веществ (грунт, солома, питательные вещества) субстрат мицелия, который реализует потребителям республики. По разъяснению Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров РБ (письмо № 02-12/366 от 03.04.2006), грибы (мицелий), как смешанные с землей, растительными и другими материалами, так и не смешанные с ними, включаются в вид продукции 01.12.21.600 раздела 01 «Продукция сельского хозяйства, охоты и связанные с этим услуги» группы 01.1 «Сельскохозяйственные культуры, продукция овощеводства и садоводства» класса 01.12 «Овощи, продукция специализированного садоводства и питомников» ОКРБ 007-98. Кроме того, по разъяснению Минстата РБ (письмо № 01-02-37/211М от 10.04.2006), в соответствии с ОКРБ 005-2001 производство субстрата мицелия, представляющего собой питательную среду с внесенным в нее посадочным материалом (мицелием), классифицируется в подклассе 01121 «Выращивание овощей, их семян и рассады» класса 0112 «Овощеводство, декоративное садоводство и производство продукции питомников» группы 011 «Растениеводство» раздела 01 «Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях». Следовательно, при реализации потребителям республики субстрата мицелия применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10%.
Услуги по доработке Отдельно следует остановиться на вопросе применения правильной ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по доработке сельскохозяйственной продукции. Так, в подп. 15.2.1 п. 15 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с учетом изменений и дополнений) (далее – Инструкция), действовавшей до 21 февраля 2007 г., было оговорено, что работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества подлежали обложению по ставке 10%. Такими работами (услугами) могли являться, например, работы по просушке зерна и т.п. При этом требовалось разграничивать услуги по доработке и услуги по производству на давальческих условиях, когда производился новый продукт с новым наименованием, кодом и потребительскими качествами и соответственно по которому пониженная ставка налога на добавленную стоимость применению не подлежала. В качестве критерия для определения факта доработки либо переработки этой продукции следовало рассматривать изменение кода ТН ВЭД на уровне первых четырех знаков. С
Беларусь
"Анонимно"28.05.2014 9:52:14
С 21 января 2007 г., с вступлением в силу постановления МНС РБ от 05.02.2007 № 22, которым утверждена Инструкция о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, Инструкция, утвержденная постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, признана утратившей силу. Таким образом, с учетом п. 11 ст. 12 Закона, согласно которому при изменении порядка исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, отгруженных и оплаченных полностью с момента изменения порядка исчисления налога, в отношении услуг по доработке производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, оказанных и оплаченных покупателями с 21 февраля 2007 г., исчисление налога на добавленную стоимость производится с применением ставки 18%.
Пример 3. Одним из видов деятельности предприятия является подготовка и содержание лошадей, принимаемых от граждан республики, с последующим их возвратом владельцу. Согласно ТН ВЭД РБ в группу 0101 «Лошади, ослы, мулы и лошаки живые» включаются живые чистопородные племенные лошади (подгруппа 0101 10) и прочие лошади (подгруппа 0101 90). Поскольку в результате оказания услуг по подготовке (тренировке) лошадей улучшение качества продукции животноводства не происходит, а изменяются только определенные потребительские характеристики, услуги по подготовке подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18% как в период до 21 февраля 2007 г., так и после указанной даты. Услуги по содержанию лошадей (в т.ч. с использованием манежа для тренинга) также подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, так как в данном случае осуществляется поддержка потребительских характеристик лошадей на определенном уровне.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»