 |
Вопрос 16.
В каком порядке определяется налоговая база по НДС при реализации в 2010 году амортизируемых объектов основных средств? Необходимо ли производить восстановление сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств до 01.01.2010? Как определяется сумма налога, подлежащая восстановлению?
Ответ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 97 Кодекса при реализации амортизируемых объектов основных средств налоговая база определяется исходя из цены реализации таких объектов.
Согласно подпункту 19.12 пункта 19 статьи 107 Кодекса не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) амортизируемых объектов основных средств, налоговая база по которым определяется в соответствии с частью третьей пункта 3 статьи 97 Кодекса (т.е. в вышеуказанном порядке).
Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся на увеличение стоимости этих объектов.
Таким образом, ограничение права вычета применяется в отношении любых амортизируемых объектов основных средств, по которым налоговая база определяется в соответствии с частью третьей пункта 3 статьи 97 Кодекса (а не только в отношении объектов, приобретенных после 01.01.2010), независимо от того, что данные объекты могли быть приобретены и до 01.01.2010.
Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету до момента реализации амортизируемых объектов основных средств, подлежат восстановлению исходя из их остаточной стоимости пропорционально разнице между ценой реализации и остаточной стоимостью. Указанные суммы налога на добавленную стоимость включаются во внереализационные расходы.
Например, остаточная стоимость реализуемого объекта основных средств составляет 1 000,0 тыс. руб., цена реализации составляет 700,0 тыс. руб. Сумма налога, уплаченная при приобретении в 2005 году, -144,0 тыс. руб. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, составит: 144 (сумма «входного» налога) -- 144 х 700/1000 (пропорция между ценой реализации и остаточной стоимостью) = 432 тыс. руб. Именно сумма налога в размере 43,2 тыс. руб. (рассчитанная пропорционально разнице между ценой реализации и остаточной стоимостью) и будет подлежать восстановлению, а не 144,0 тыс. руб. (сумма налога, уплаченная при приобретении).
В случае если после приобретения объекта основных средств сумма НДС до настоящего времени не была принята к вычету (например, по причине неотражения в книге покупок), восстановление не производится, а указанная сумма налога относится на увеличение стоимости этих объектов.
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»