У нас предприятие по ремонту компьютеров. Если такая ситуация - отремонтировали комп., дали гарантию на 3 мес., комп. снова сломался. Мы его ремонтируем по гарантии. Материалы для такого ремонта списывать на счет 20 или 90 и не учитывать для налога на прибыль?
Организация является производителем бытовой техники, на которую установлены гарантийные сроки эксплуатации. Гарантийный и прочие виды ремонта выполняются вспомогательным подразделением организации (ремонтной мастерской). В текущем месяце ремонтной мастерской приняты для проведения гарантийного ремонта товары стоимостью 2000000 руб. Стоимость ремонта (использованные для проведения ремонта запчасти, заработная плата работников с отчислениями от нее и др.) составила 130000 руб. В соответствии с учетной политикой в организации создается резерв на суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту. Отчисления на создание указанного резерва по данному виду товаров составляют 1500000 руб. в месяц.
Общие положения Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п. 1 ст. 439 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). Если законодательством или договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 439 ГК, в течение гарантийного срока (п. 2 ст. 440 ГК). Если недостатки товара не были оговорены продавцом, то покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца в т.ч. безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок (ст. 445 ГК). При этом, если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 447 ГК). Отметим, что если продавцом предоставлена гарантия качества на товар, то он отвечает за недостатки такого товара, если не докажет, что они возникли после передачи товара покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы (п. 2 ст. 446 ГК). Бухгалтерский учет Информация о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения, обобщается на счете 96 «Резервы предстоящих платежей». На указанном счете отражаются в т.ч. суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ч. 1, 3 п. 75 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50)). Образование резерва на суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию устанавливается учетной политикой организации. Если резерв на суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию бытовой техники в соответствии с учетной политикой образуется, то в указанном документе также следует предусмотреть порядок его формирования (расчета суммы) (ч. 3 п. 75 Инструкции N 50, п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62). Поскольку создаваемый в соответствии с учетной политикой резерв на суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту относится к конкретному виду товаров, то полагаем, что суммы данного резерва могут быть классифицированы как прямые затраты, включаемые в себестоимость данного товара. В качестве прямых затрат суммы создаваемого резерва отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих платежей» (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102, ч. 4 п. 75 Инструкции N 50). В рассматриваемой ситуации выполнение гарантийного ремонта осуществляется вспомогательным подразделением организации (ремонтной мастерской). Согласно ч. 1 п. 26 Инструкции N 50 для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации, предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». Произведенные организацией затраты на проведение гарантийного ремонта отражаются по дебету указанного счета в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы» субсчет 10-5 «Запасные части» (в части использованных запчастей), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части заработной платы работников, производивших ремонт, и отчислений от нее) и других счетов (ч. 3 п. 26, ч. 7 п. 16, ч. 1, 2 п. 55, ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции N 50). Поскольку в рассматриваемой ситуации организацией создается резерв на суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту, то произведенные затраты на осуществление гарантийного ремонта списываются за счет указанного резерва с отражением по дебету счета 96 «Резервы предстоящих платежей» и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» (ч. 5 п. 75 Инструкции N 50). Так как товар, гарантийный ремонт которого осуществляется, в собственность организации не возвращается, то на балансовых счетах стоимость указанного товара не отражается. Согласно п. 80 Инструкции N 50 на забалансовом счете 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» обобщается информация о наличии и движении имущества, принятого на ответственное хранение. Полагаем, что принятая для осуществления гарантийного ремонта продукция учитывается на данном забалансовом счете. НДС Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются объектом налогообложения НДС на основании подп. 1.1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Однако в рассматриваемой ситуации организация не реализует работы по проведению ремонта покупателю, а осуществляет их в рамках выполнения своих обязательств по договору купли-продажи. Следовательно, объект обложения НДС в связи с проведением гарантийного ремонта не возникает. Налог на прибыль Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете, и определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п. 1, 2 ст. 130 НК). Учет при налогообложении прибыли затрат по производству и реализации осуществляется с учетом ограничений, установленных ст. 131 НК, в которой затраты на осуществление гарантийного ремонта не поименованы. В то же время в соответствии с подп. 2.5 ст. 130 НК отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в установленном порядке резервов предстоящих расходов. При этом затраты, произведенные за счет средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке, при налогообложении не учитываются (подп. 1.19 ст. 131 НК). Исходя из изложенного в рассматриваемой ситуации создаваемый организацией резерв на суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат. Затраты на гарантийный ремонт, произведенные за счет созданного резерва, при налогообложении прибыли не учитываются.
┌─^
Беларусь
"Анонимно"27.08.2015 14:33:54
Беларусь
"Анонимно"27.08.2015 15:02:48
гарантийный ремонт - на сч.20 списываете материалы (учитываемые при н/о)
Беларусь
"Анонимно"27.08.2015 15:57:09
У нас резерва нет. Акт выполненных работ по гарантийному ремонту нужен какой-то или нет? Закзчик его не подпишет. Может какой-то внутренний документ?
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»