Есть ли бухгалтера в туризме? Нужна консультация: мы оказываем услуги юр. лицу по организации командировок за границу для сотрудников этого юр. лица (бронирование билета, гостиницы, трансфер и проч.). К сумме тур. услуги, которую мы начисляем сверх затрат стронних организаций (стоимость авиабилета, гостиницы, перевозчика и проч.) мы начисляем НДС в размере 20 %. Сейчас встретилась статья в К+ (находится внутри). Там НДС не начисляют. Как правильно?
Как отражается в учете туроператора реализация туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания? Часть услуг оказана сторонними организациями. Учетной политикой предусмотрено отражение услуг сторонних организаций на счете 20 «Основное производство». Туристической организацией (туроператором) за отчетный месяц от реализации туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания получено 26900000 руб. (без НДС), в т.ч. возмещение экскурсантами суммы оплаты услуг сторонних организаций и лиц - 9000000 руб. Себестоимость реализованных за отчетный месяц услуг, оказанных собственными силами туристической организации, составила 6200000 руб., управленческие расходы - 2760500 руб., расходы на реализацию - 1239500 руб., а стоимость услуг сторонних организаций и лиц, включенная в стоимость реализованных за отчетный месяц экскурсий, - 9000000 руб.
Общие положения Согласно статье 1 Закона Республики Беларусь от 25.11.1999 N 326-З «О туризме» (далее - Закон N 326-З) экскурсионное обслуживание - деятельность субъектов туристической деятельности, а также иных юридических лиц, физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, по подготовке, организации и проведению экскурсий. Экскурсионное обслуживание осуществляется на основании: договора оказания туристических услуг, когда оно является частью комплекса (комплексом) туристических услуг, оказываемых во время совершения туристического путешествия или в связи с ним; договора оказания экскурсионных услуг, когда оно осуществляется посредством оказания только услуг экскурсоводов, гидов-переводчиков, иных лиц, наделенных правом проведения экскурсий, в том числе с использованием транспортных средств (статья 21 Закона N 326-З).
Беларусь
Статья28.09.2015 9:25:09
Бухгалтерский учет Исходя из содержания пунктов 2, 5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102), выручка, полученная туристической организацией от реализации туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания, признается ее доходом по текущей деятельности, а расходы на ее получение - расходами по текущей деятельности. При этом согласно пункту 11 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости туристических услуг, утвержденных Постановлением Министерства спорта и туризма Республики Беларусь от 23.01.2009 N 2 (далее - Методические рекомендации N 2), выручкой туристической организации от осуществляемой ею туристической деятельности является стоимость туристических услуг, оказанных непосредственно самой туристической организацией. В соответствии с пунктом 78 Методических рекомендаций N 2 в бухгалтерском учете выручка от реализации туристических услуг отражается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (пункт 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50)). Отметим, что согласно пункту 13 Методических рекомендаций нормы и положения данного документа применяются только в той части, в какой они на момент применения не противоречат действующему законодательству. Выручка от оказания услуг признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 18 Инструкции N 102, и отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (пункт 22 Инструкции N 102). Пунктом 8 Инструкции N 102 определено, что расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие: себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности. Туроператор может формировать тур из услуг сторонних организаций и услуг, оказываемых собственными силами. Стоимость тура складывается из стоимости отдельных туристических услуг путем простого суммирования, а услуги сторонних организаций, непосредственно связанные с оказанием туристических услуг (транспортные услуги, услуги по проживанию, питанию и т.п.), являются одной из составляющих статей стоимости тура (пункты 6 - 8 Методических рекомендаций N 2). Себестоимость туристической услуги на основании пункта 14 Методических рекомендаций N 2 представляет собой стоимостную оценку затрат на ее оказание собственными силами туристической организации. В соответствии с пунктом 23 Инструкции N 50, пунктом 62 Методических рекомендаций N 2 учет затрат, непосредственно связанных с оказанием туристической услуги, осуществляется на счете 20 «Основное производство». На счете 20 «Основное производство», если это предусмотрено учетной политикой организации, могут учитываться расходы на оплату услуг сторонних организаций, которые непосредственно связаны с оказанием туристических услуг и включаются в стоимость тура (транспортные услуги, услуги по проживанию, питанию и т.п.) (пункт 77 Методических рекомендаций N 2). По окончании отчетного периода (месяца) себестоимость оказанных туристических услуг, в т.ч. и стоимость услуг сторонних организаций, списывается со счета 20 «Основное производство» непосредственно в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (пункты 74, 77 Методических рекомендаций N 2). При этом возмещаемая туристами сумма оплаты услуг сторонних организаций, посредством которых туроператор формирует комплекс туристических услуг, списанная в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», отражается по кредиту данного счета (пункт 80 Методических рекомендаций N 2, пункт 70 Инструкции N 50). Управленческие расходы и расходы на реализацию, учитываемые соответственно на счетах 26 «Общехозяйственные затраты» и 44 «Расходы на реализацию», списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в конце отчетного периода (месяца) в полной сумме (пункт 10, части 2 и 3 пункта 35 Инструкции N 102, пункт 76 Методических рекомендаций N 2).
Беларусь
Статья28.09.2015 9:25:33
Налог на добавленную стоимость В соответствии с подпунктом 1.1 статьи 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь. Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из тарифов на услуги без включения в них налога на добавленную стоимость (подпункт 1.1 статьи 98 НК). Согласно подпункту 1.31 статьи 94 НК от налога на добавленную стоимость освобождаются в том числе обороты по реализации на территории Республики Беларусь туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, и услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых в пределах Республики Беларусь. Перечень туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания, обороты по реализации которых освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 02.06.2006 N 371 (далее - Перечень) и включает: услуги по подготовке, организации и проведению экскурсий; услуги по организации и обеспечению питанием экскурсантов; услуги по организации перевозок экскурсантов различными видами транспорта. Таким образом, оборот по реализации туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания, включенных в Перечень, освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом указанное освобождение распространяется на услуги по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания, оказанные в том числе с привлечением сторонних организаций и лиц. Налог на прибыль Согласно пункту 1 статьи 31 НК реализацией услуг признается оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на оказанные услуги или формы соответствующих сделок. Пунктом 1 статьи 126 НК определено, что объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Валовой прибылью в целях исчисления налога на прибыль белорусскими организациями признается сумма прибыли от реализации услуг и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пункт 2 статьи 126 НК). Прибыль от реализации услуг определяется как положительная разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации услуг, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации услуг, затраты по производству и реализации услуг определяются, если иное не установлено НК, исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных статьей 30-1 НК (пункт 1 статьи 127 НК). НК не установлено особенностей при исчислении налога на прибыль туроператорами, реализующими комплекс туристических услуг, в который включены и услуги сторонних организаций, лиц. Таким образом, суммы возмещения услуг сторонних организаций и лиц для целей исчисления налога на прибыль включаются в выручку от реализации услуг. Исходя из содержания статей 130 и 131 НК услуги сторонних организаций и лиц, непосредственно связанные с оказанием туристических услуг, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Выручка от реализации услуг отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (пункт 4 статьи 127 НК).
Беларусь
Статья28.09.2015 9:25:56
Таблица бухгалтерских записей В рассматриваемой ситуации к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» открыт субсчет 90-12 «Услуги сторонних организаций и лиц».
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Отражена выручка от реализации туристических услуг <*>
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»