Вопрос: Транспортная инспекция Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь (далее - Транспортная инспекция) предъявила организации требование о внесении платы за проезд в увеличенном размере за неоплаченный проезд по платным дорогам. Каким образом плата за проезд в увеличенном размере отражается в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ: Плата за проезд в увеличенном размере отражается по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и учитывается при исчислении налога на прибыль. Порядок взимания платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь регламентируется Положением о порядке взимания платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2013 N 340 (далее - Положение N 340). Абзацем 1 п. 11 Положения N 340 установлено, что для получения устройства электронной оплаты собственник (владелец) транспортного средства должен заключить договор пользования платной дорогой и зарегистрировать транспортное средство в системе электронного сбора платы. Договор пользования платной дорогой заключается между государственным учреждением «Белавтострада» и собственником (владельцем) транспортного средства и регулирует отношения, возникающие в связи с пользованием платной дорогой (абз. 2 п. 11 Положения N 340). В соответствии с п. 84 Положения N 340 при осуществлении контроля за соблюдением пользователями платной дороги порядка взимания платы за проезд уполномоченное должностное лицо Транспортной инспекции вправе предъявить пользователю платной дороги обязательное для исполнения требование об устранении нарушения(ий) установленного законодательством порядка взимания платы за проезд, о внесении в установленных случаях платы в увеличенном размере и об уплате ранее наложенных штрафов. Плата в увеличенном размере - это плата за проезд транспортных средств по платной дороге, вносимая пользователем платной дороги по требованию уполномоченного должностного лица Транспортной инспекции в случае выявления неоплаты или неполной оплаты (п. 2 Положения N 340). Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях определен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102). Согласно п. 13, 38 Инструкции N 102 неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате, включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»). Такие расходы признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Подпунктом 3.1 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств. Согласно ч. 1 п. 2 ст. 129 НК внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета). При этом дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст. 129 НК указана дата их отражения, - на указанную дату (ч. 2 п. 2 ст. 129 НК). Дополнительно отметим, что в рассматриваемой ситуации моменты признания платы за проезд в увеличенном размере для целей бухгалтерского и налогового учета совпадают. В связи с этим ни временных, ни постоянных разниц, а следовательно, ни постоянных, ни отложенных налоговых активов и обязательств для целей Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 113, не образуется. Таким образом, плата за проезд в увеличенном размере отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Для целей налогового учета плата за проезд в увеличенном размере включается организацией в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»