Вопрос: Работник организации направлен в декабре 2015 г. в служебную командировку за пределы Республики Беларусь. При выплате аванса в иностранной валюте по решению руководителя норма суточных повышена на 20%. В каком порядке учитываются при налогообложении прибыли расходы по покупке иностранной валюты для выплаты аванса командированному работнику?
Ответ: Расходы по покупке иностранной валюты для расчетов по служебной командировке за границу в части затрат, произведенных в пределах установленных норм, учитываются при налогообложении прибыли, а в части затрат, осуществленных сверх указанных норм, - не учитываются. Согласно статье 91 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. Пунктом 2 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 N 115 (далее - Инструкция N 115), предусмотрено, что основанием для расчета и выплаты денежных средств командированным работникам является приказ (распоряжение) нанимателя о направлении работника в командировку. В соответствии с п. 8 Инструкции N 115 наниматель обязан выдать командированному работнику аванс в иностранной валюте и (или) белорусских рублях до выезда в командировку и возместить следующие расходы: по проезду к месту служебной командировки и обратно; по найму жилого помещения; по проживанию вне места жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя. Сумма аванса, подлежащая выдаче командированному работнику на возмещение перечисленных расходов, рассчитывается исходя из норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу, установленных законодательством Республики Беларусь, и с учетом расходов, предусмотренных Инструкцией N 115 (п. 9 Инструкции N 115). Нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 N 7. Наниматель в локальных нормативных актах организации (коллективном договоре, соглашении, положении о командировках и т.п.) или приказе о командировании может определить иные размеры возмещения командировочных расходов, но не ниже установленных законодательством (ч. 4 ст. 95 ТК). Основанием для включения командировочных расходов в затраты, учитываемые при налогообложении, является наличие отчета об израсходованных суммах иностранной валюты (авансовый отчет) с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы (проездные документы, счета, квитанции и т.д.) (п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК); п. 48 Инструкции N 115; п. 28, 30 Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2013 N 185). Подпунктом 1.6 пункта 1 статьи 131 НК определено, что при налогообложении прибыли не учитываются затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК. Следовательно, командировочные расходы в пределах установленных законодательством норм подлежат включению в затраты, учитываемые при определении прибыли. Расходы свыше размеров, определенных законодательством, либо расходы, не предусмотренные как обязательные к возмещению, но оплаченные нанимателем, при налогообложении прибыли не учитываются. Порядок включения в состав затрат для целей обложения налогом на прибыль расходов на покупку валюты в 2015 году установлен в подпункте 2.12 пункта 2 статьи 130 НК (в редакции 2015 года), которым определено, что при налогообложении прибыли учитываются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки, для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) по использованным на их приобретение, а также на выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу, созданию (приобретению) инвестиционных активов, оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг). На основании норм подпункта 1.22-3 пункта 1 статьи 131 НК расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки, не перечисленные в подпункте 2.12 пункта 2 статьи 130 НК, при налогообложении не учитываются. Таким образом, расходы по покупке иностранной валюты для проведения расчетов по служебным командировкам за границу в части затрат, произведенных в пределах норм, установленных в порядке, определенном ТК, включаются в затраты для целей налогообложения. Расходы по покупке иностранной валюты для проведения расчетов по служебным командировкам за границу в части затрат, произведенных сверх установленных норм, на основании подпункта 1.22-3 пункта 1 статьи 131 НК при налогообложении прибыли не учитываются.
С.А.ЯЦКЕВИЧ, специалист по бухгалтерскому учету и налогообложению 28.12.2015
Copyright: (C) ООО «ЮрСпектр», 2015 Исключительные имущественные права на данный авторский материал принадлежат ООО «ЮрСпектр»
Беларусь
Бумбарашка29.11.2016 10:56:22
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 30 апреля 2004 г. N 72
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ПРОВЕДЕНИЯ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 31. Использование иностранной валюты, ценных бумаг и (или) платежных документов в иностранной валюте в отношениях между субъектом валютных операций и физическим лицом на территории Республики Беларусь разрешается в следующих случаях: 31.13. при выплате субъектами валютных операций физическим лицам денежных средств для оплаты командировочных расходов работников за рубежом, а также иных расходов, произведенных ими в иностранной валюте, если возможность выплаты в иностранной валюте предусмотрена законодательством;
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»