Как влияет на налоговую базу налога при УСН уменьшение суммы НДС в связи со снижением официального курса на дату платежа? Ответ: Налоговая база налога при УСН увеличивается. Полный ответ внутри. Кто сталкивался, объясните, пожалуйста.
Вопрос: Организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) с уплатой налога на добавленную стоимость (НДС) и ведением бухгалтерского учета, выполнена работа. Денежные обязательства по договору выражены в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 200 евро по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - официальный курс). Акт выполненных работ подписан сторонами 29.10.2015, официальный курс на дату подписания акта 19294,00 бел.руб. за 1 евро. Сумма по акту 3858800 бел.руб. (200 евро x 19294,00 бел.руб.), в том числе НДС 643133 бел.руб. Оплата произведена заказчиком и получена организацией 10.11.2015 (официальный курс на дату платежа 18981,00 бел.руб. за 1 евро) в сумме 3796200 бел.руб. (200 евро x 18981,00 бел.руб.), в том числе НДС 632700 бел.руб. Как влияет на налоговую базу налога при УСН уменьшение суммы НДС в связи со снижением официального курса на дату платежа?
Ответ: Налоговая база налога при УСН увеличивается. Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (ч. 1 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (абз. 2 ч. 2 п. 2 ст. 288 НК). По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (ч. 1 п. 5 ст. 31 НК). Отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п. 5 ст. 31 НК, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК). Внереализационные расходы для целей исчисления налога при УСН не принимаются (ч. 1 п. 2 ст. 288 НК). При исчислении налога при УСН в валовую выручку не включаются суммы НДС у организаций, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК). Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Дата определения величины обязательства определяется в соответствии с п. 5 ст. 31 НК (ч. 1 п. 6 ст. 97 НК). В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (налоговая база уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права (ч. 2 п. 6 ст. 97 НК). В рассматриваемой ситуации: - в октябре 2015 г. Выручка от реализации работ для целей УСН принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному на дату подписания акта выполненных работ, и составляет 3858800 бел.руб. Исчисленная сумма НДС - 643133 бел.руб. (3858800 бел.руб. x 20 / 120). Налоговая база налога при УСН определяется без учета исчисленной суммы НДС и равна 3215667 бел.руб. (3858800 бел.руб. - 643133 бел.руб.), налог при УСН (3%) - 96470 бел.руб. (3215667 бел.руб. x 3%); - в ноябре 2015 г. В связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки, возникают отрицательные разницы, признаваемые внереализационными расходами. Поскольку при исчислении налога при УСН внереализационные расходы не участвуют, налоговая база налога при УСН на сумму отрицательных разниц не уменьшается. В то же время в соответствии ч. 2 п. 6 ст. 97 НК уменьшается налоговая база НДС на 62600 бел.руб. (3796200 бел.руб. - 3858800 бел.руб.) и соответственно уменьшается сумма НДС, определенная в отношении выполненных работ, на 10433 бел.руб. (62600 бел.руб. x 20 / 120). Исходя из того что в валовую выручку не включаются суммы НДС, исчисленные от выручки в соответствии с НК, уменьшение рассчитанной от выручки суммы НДС влечет за собой увеличение налоговой базы налога при УСН. То есть налоговая база налога при УСН увеличивается на 10433 бел.руб. Налог при УСН от указанного увеличения составляет 313 бел.руб. (10433 бел.руб. x 3%).
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»