 |
«Главная книга.by», 2014, N 23
ВОЗМЕЩЕНИЕ НАЛОГОВ АРЕНДОДАТЕЛЮ.
КАК УЧЕСТЬ У КАЖДОЙ ИЗ СТОРОН?
Е.В.АКСЮЧИЦ,
специалист центра
бухгалтерской аналитики
ООО «ЮрСпектр»
Подписано в печать 21.11.2014
Договор аренды между резидентами Республики Беларусь содержит условие о возмещении арендатором арендодателю частной формы собственности помимо расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги сумм налога на недвижимость, земельного налога (далее - имущественные налоги) и экологического налога за захоронение отходов (далее - экологический налог). Рассмотрим, как такие суммы налогов отражаются в бухгалтерском и налоговом учете арендодателя и арендатора.
Возмещение имущественных налогов
По общему правилу плательщиком налога на недвижимость является организация-собственник либо организация, у которой имущество находится в хозяйственном ведении или оперативном управлении <1>. К арендатору обязанность по уплате этого налога переходит только в случае взятия расположенной на территории Беларуси недвижимости в аренду у иностранных организаций, не осуществляющих деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей) <2>.
Плательщиком земельного налога признается землепользователь, у которого земельный участок находится на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности <3>. При этом право временного пользования в данном случае не подразумевает арендных отношений, а применяется в рамках земельного законодательства, регулирующего вопросы выделения земельных участков <4>.
Следовательно, при заключении договора аренды между двумя белорусскими организациями плательщиком имущественных налогов является арендодатель.
Налоговым законодательством предусмотрено, что налоговое обязательство исполняет непосредственно плательщик, если законодательно исполнение его налогового обязательства не возлагается на иное обязанное лицо либо иному лицу не предоставляется право уплатить налоги, сборы (пошлины) за плательщика <5>.
Арендатор, возмещая арендодателю суммы его налогов, фактически уплачивает «чужие» налоги.
О признании плательщиком экологического налога арендодателя, применяющего УСН, см.: Аксючиц Е. Экологический налог при УСН: кто, за что и сколько? // Главная книга.by. 2014. N 9.
Экологический налог
В отношении экологического налога существует ряд особенностей, так как плательщиком признается организация - собственник отходов <6>. На практике при арендных отношениях может иметь место переход права собственности на отходы производства от арендатора к арендодателю, если такое условие включено в договор аренды либо сторонами заключен отдельный договор об отчуждении образовавшихся в результате деятельности арендатора отходов.
Арендодатель может организовать сбор отходов производства с централизованным вывозом на захоронение как собственных отходов, так и принадлежащих арендатору, поскольку при сдаче объектов в аренду именно арендодатель обязан получить разрешение на размещение отходов, в том числе и арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды <7>. В этом случае договор на захоронение отходов заключается с арендодателем как с лицом, имеющим разрешение <8>.
Исчисление экологического налога, а также представление в налоговые органы налоговой декларации (расчета) по нему не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, осуществляется владельцами объектов захоронения отходов. Сумма налога предъявляется ими дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства на объектах захоронения <9>.
В случае когда арендодатель передает на захоронение свои отходы и отходы арендатора, он перевыставляет последнему сумму экологического налога, приходящегося на количество захороненных отходов, принадлежащих арендатору.
Если же по договору аренды (или отдельному договору) право собственности на отходы арендатора переходит арендодателю, плательщиком экологического налога по ним признается арендодатель. Следовательно, в данной ситуации арендодатель, выставляя суммы экологического налога арендатору, как и в ситуации с возмещением имущественных налогов, «перекладывает бремя» своих налогов на арендатора.
Сумма возмещения налогов и НДС
Полагаем, что выставленная арендатору - собственнику отходов для возмещения сумма частичной оплаты стоимости услуг, предъявленной владельцем полигона, и экологического налога по отходам арендатора у арендодателя объектом обложения НДС не признается как сумма возмещения арендатором своих расходов, проходящих через арендодателя «транзитом».
Однако, выставляя к возмещению суммы имущественных налогов и экологического налога по собственным отходам отдельно (не в составе арендной платы), арендодатель должен исчислить НДС. Это связано с тем, что данные суммы являются для него увеличивающими оборот по реализации <10> и признаются объектом обложения НДС в отличие от сумм возмещения расходов на коммунальные услуги <11>.
При этом сумма НДС сверх суммы возмещения налогов арендатору не выставляется, а исчисляется из суммы возмещения:
Сумма НДС к уплате арендодателем из суммы возмещения
=
Сумма налогов, выставленная арендодателем к возмещению
x
20
/
120
О порядке расчета НДС из сумм, увеличивающих налоговую базу, см.: Печерская И. Порядок расчета НДС: «начисляем сверху» или «изымаем изнутри» // Главная книга.by. 2014. N 4.
Суммы, полученные сверх арендной платы и увеличивающие оборот по реализации, указываются в графе 1 по строке 1 налоговой декларации (расчета) по НДС вместе с суммой арендной платы <12>.
Исчисленный из суммы возмещения НДС арендатору не выставляется, поскольку возмещение налогов не является реализацией товаров, работ (услуг), имущественных прав. Если же арендодатель неправомерно предъявляет НДС сверх суммы возмещения налогов, арендатор не имеет права принять эту сумму к вычету по той же причине - отсутствие факта реализации.
Следует отметить, что включение сумм налогов арендодателя в состав арендной платы позволит арендодателю исчислить НДС «сверх» ее размера, а арендатору - принять к вычету сумму НДС, исчисленную от такой арендной платы, в полном размере.
Налоги, их возмещение и налог на прибыль
Имущественные налоги и экологический налог, приходящийся на собственные отходы арендодателя, включаются у него в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли, в том налоговом периоде, к которому эти налоги относятся (принцип начисления) <13>.
Сумма их возмещения, предъявленная арендатору, включается в состав внереализационных доходов как сумма, не связанная с реализацией, на дату признания ее доходом в бухгалтерском учете <14>.
У арендатора возмещаемые суммы включаются:
- в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении прибыли, в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от момента перечисления этой суммы арендодателю <15> - в части экологического налога за захоронение отходов, по которым он признается собственником;
- прочие внереализационные расходы не ранее даты их перечисления арендодателю <16> - в части возмещения налогов арендодателя, если условие о таком возмещении содержится в договоре аренды.
Налоги, их возмещение и налог при УСН
Если арендодатель применяет УСН, то исчисленные и уплаченные им имущественные налоги и экологический налог п
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»