Вопрос: В связи с производственной необходимостью организация, расположенная в г. Молодечно, принимает на работу работника из г. Сморгони. Организация оплачивает работнику расходы по проезду к месту работы и обратно домой путем заправки его автомобиля бензином. Стоимость бензина относится к расходам, не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), и не учитывается при налогообложении прибыли. 1. Необходимо ли заключать договор использования личного автомобиля в служебных целях и вести путевые листы? 2. Нужно ли исчислять налог на добавленную стоимость? 3. Является ли доходом работника для целей исчисления подоходного налога с физических лиц сумма оплаты расходов по проезду к месту работы и обратно? Пользователи КонсультантПлюс
Ответ: 1. Договор использования личного имущества в служебных целях заключается организацией с работником в случае использования им автомобиля для выполнения трудовых обязанностей и для нужд организации. В данном случае проезд работника к месту работы и обратно домой НЕ связан с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг) и рассматривается как использование своего автомобиля в нерабочее время в личных целях. Следовательно, в рассматриваемой ситуации нет необходимости заключать с работником договор использования личного автомобиля в служебных целях и вести путевые листы. Выдача работнику бензина осуществляется в соответствии с оформленным распорядительным документом (приказом, распоряжением руководителя, решением собственника) и фиксируется в ведомости учета выдачи горюче-смазочных материалов. 2. Согласно п.1 ст.31 НК безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущ. прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты. Согласно подп. 1.1.3 п.1 ст.93 НК обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость. В соответствии с п.3 ст.97 НК при безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения. Согласно п.2 ст.103 НК сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. В соответствии с п.4 ст.100 НК при безвозмездной передаче товаров моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи. Заправка личного автомобиля работника топливом при условии, что оно приобретается для оплаты проезда работника к месту работы и обратно домой, является безвозмездной передачей товаров. Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация должна исчислить налог на добавленную стоимость. 3. Как отмечено выше, расходы по оплате работнику проезда к месту работы и обратно домой не связаны с выполнением им трудовых обязанностей. Выдача работнику бензина осуществляется не в соответствии с законодательством, а по решению нанимателя. В соответствии с подп.1.1 п.1 ст.153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь. Согласно п.1 ст.156 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Доходами в натуральной форме признаются доходы в виде товаров, работ, услуг, иного имущества. В частности, к таким доходам относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.2 ст.157 НК). Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен ст.157 НК. Следовательно, поскольку работник организации безвозмездно получает от этой организации бензин, это признается его доходом, полученным в натуральной форме и подлежащим обложению подоходным налогом с физических лиц. Следует отметить, что согласно подп.1.19 ст.163 НК стоимость полученного работником бензина может не облагаться подоходным налогом, если в 2011 году в совокупности с другими подобными доходами не превышен предел в размере: от организаций, являющихся местом основной работы, - в пределах ста пятидесяти базовых величин от каждого источника в течение налогового периода; иных организаций - в пределах десяти базовых величин от каждого источника в течение налогового периода.
Э.Г.ВЕЛИКОВА, специалист центра бухг. аналитики ООО «ЮрСпектр» 26.05.2011
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»