в учетной ничего не написано(( как тогда поступать?
Беларусь
"Анонимно"27.09.2018 14:40:04
Ситуация
Производственная организация (на ОСН с ежемесячным исчислением НДС) по договору с польским покупателем отгрузила продукцию стоимостью 7000 евро. Фактическая себестоимость реализованной продукции - 10 750 руб. 31.05.2018 выписаны ТН и CMR-накладная (эта же дата проставлена в графе 22 CMR-накладной как дата убытия продукции со склада). 04.06.2018 продукция доставлена на склад покупателя и принята им. 18.06.2018 поступила оплата за продукцию. 11.06.2018 производитель получил документы, подтверждающие экспорт продукции в Польшу (в том числе декларацию на товары, в графе «С» которой проставлена дата выпуска продукции в соответствии с таможенной процедурой экспорта 31.05.2018).
По договору продукцию покупателю доставляет производитель (поставщик) (за свой счет, собственным транспортом). Право собственности на нее и риск случайной гибели (повреждения) переходят к покупателю на дату передачи ему продукции.
Согласно учетной политике организации выручка от реализации продукции для целей бухучета признается на дату перехода к покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, при налогообложении прибыли - на дату признания выручки в бухучете, но не позднее даты передачи продукции покупателю. Датой отгрузки для целей бухучета и исчисления НДС является дата отпуска продукции со склада. В рассматриваемом случае она проставлена в графе 22 CMR-накладной (31.05.2018).
Официальный курс (далее - курс) Нацбанка Беларуси за 1 евро:
- на 31.05.2018 - 2,3442 руб.;
- 04.06.2018 - 2,3453 руб.;
- 18.06.2018 - 2,3168 руб.
Признаем и определяем выручку в бухучете
Валютная выручка от реализации продукции отражается в бухучете на дату ее признания в белорусских рублях по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») <3>. Одновременно с выручкой от реализации в бухучете признаются соответствующие ей расходы. В частности, с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») списывается себестоимость продукции <4>.
00000001Справочно
Датой признания выручки считается дата, по состоянию на которую соблюдены установленные условия и которая не может быть более поздней, чем дата передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на реализуемую продукцию. Порядок определения такой даты производитель, учитывая специфику деятельности и положения заключенных договоров, устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике <5>.
00000002Примечание
Об определении даты признания выручки от реализации для целей бухучета см. статьи Е.С.Тихомировой «Учетная политика: ответы на вопросы» (Главная книга.by. 2016. N 24), «Отражаем реализацию товаров, если доставку осуществляет продавец» (Главная книга.by. 2016. N 5).
В рассматриваемой ситуации выручка от реализации признается в бухучете на дату перехода к покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию. Исходя из условий договора такой датой является день фактической передачи продукции покупателю (04.06.2018). Он не совпадает с моментом отгрузки продукции со склада (31.05.2018). В этом случае на дату отгрузки продукции ее себестоимость (10 750 руб.) списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные». А выручку от реализации и связанную с ней дебиторскую задолженность покупателя отражают на дату передачи продукции покупателю по дебету счета 62 и кредиту счета 90 (субсчет 90-1). При признании выручки в состав расходов включают себестоимость продукции по дебету счета 90 (субсчет 90-4) и кредиту счета 45 <6>.
На дату признания выручки (04.06.2018) ее сумму определяют в белорусских рублях по курсу Нацбанка на эту дату, так как предоплаты в иностранной валюте не было <7>. Сумма выручки от экспорта продукции в Польшу равна 16 417,10 руб. (7000 евро x 2,3453 руб.).
Оплата за продукцию поступила 18.06.2018. Курс евро на дату платежа изменился (упал) по сравнению с курсом на дату признания выручки. Поэтому дебиторскую задолженность покупателя, выраженную в евро, пересчитывают в белорусские рубли на дату получения платы за продукцию и по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») отражают курсовые разницы (см. таблицу бухгалтерских записей) в сумме 199,50 руб. (7000 евро x (2,3168 руб. - 2,3453 руб.)) <8>.
Выручка для целей исчисления налога на прибыль
Для целей налогообложения прибыли валютная выручка признается на дату ее отражения в бухучете в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике <9>. Эта дата не может быть более поздней, чем дата, установленная законодательством. Так, если поставщик полностью несет расходы по доставке продукции покупателю, выручка признается не позднее даты передачи продукции покупателю <10>.
00000003Справочно
Для целей исчисления прибыли валютная выручка отражается в сумме, определенной в белорусских рублях для бухучета <11>.
Курсовые разницы, возникшие при пересчете дебиторской задолженности покупателя, при исчислении налога на прибыль включаются во внереализационные доходы (расходы) в размере, отраженном в бухучете <12>.
В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике производителя выручка для целей налогообложения прибыли признается на дату перехода к покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на товары, но не позднее даты передачи их покупателю - 04.06.2018.
При исчислении налога на прибыль учитывается выручка от реализации продукции в сумме 16 417,10 руб. При погашении дебиторской задолженности (18.06.2018) в состав внеррасходов включается курсовая разница 199,50 руб. (см. таблицу бухгалтерских записей).
Определяем налоговую базу НДС
Обороты по реализации продукции на экспорт признаются объектом обложения НДС <13>.
В целях исчисления НДС налоговая база определяется в белорусских рублях <14>. По продукции, проданной за иностранную валюту на условиях последующей оплаты, налоговая база пересчитывается из иностранной валюты в белорусские рубли по курсу Нацбанка, установленному на МФР <15>.
00000004Обратите внимание!
При получении оплаты в иностранной валюте после отгрузки продукции налоговая база НДС, определенная в белорусских рублях на МФР, не пересчитывается.
В приведенной ситуации налоговая база НДС определяется на МФР, т.е. на 31.05.2018, по курсу Нацбанка, установленному на эту дату, и равняется 16 409,40 руб. (7000 евро x 2,3442 руб.) <16>.
В нашем случае МФР для целей НДС (31.05.2018) предшествует дате признания выручки от реализации в бухучете (04.06.2018). Курсы евро на эти даты различны, поэтому сумма налоговой базы НДС (16 409,40 руб.) отличается от суммы выручки для бухучета (16 417,10 руб.).
Отражаем экспорт в декларации по НДС и в ЭСЧФ
По продукции, отгруженной на экспорт, в том числе за пределы ЕАЭС, применяется ставка НДС 0%, если ее фактический вывоз за пределы Беларуси подтвержден определенными документами (далее - подтверждающие документы, документальное подтверждение) <17>.
При реализации продукции, помещенной под таможенную процедуру экспорта, нулевая ставка применяется при наличии договора (контракта) и заверенной таможенным органом копии декларации на товары на бумажном носителе (с отметкой таможенн
Беларусь
"Анонимно"27.09.2018 14:41:02
При реализации продукции, помещенной под таможенную процедуру экспорта, нулевая ставка применяется при наличии договора (контракта) и заверенной таможенным органом копии декларации на товары на бумажном носителе (с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи) или реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары (с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы Беларуси) <18>.
00000005Справочно
Подтверждение может выдаваться в виде заверенного специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи.
00000006Обратите внимание!
Заверенная таможенным органом декларация на товары или реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары (в зависимости от способа декларирования) представляется в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС, в которой отражается оборот по реализации со ставкой НДС 0% (строка 6 раздела I) <19>.
Для документального подтверждения вывоза продукции за пределы ЕАЭС предоставляется 180 дней с даты ее выпуска (графа «С» декларации на товары) в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта <20>.
00000007Справочно
180-дневный срок отсчитывается со дня, следующего за днем выпуска продукции. Если день истечения указанного срока приходится на выходной, то этот день переносится на ближайший рабочий день <21>.
С даты отгрузки продукции до даты получения документального подтверждения ее вывоза в течение 180-дневного срока при наступлении в этот период даты представления декларации по НДС (по МФР) оборот по реализации продукции в декларации не показывают. При наличии подтверждающих документов экспорт продукции отражают в декларации того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором подтверждающие документы получены <22>.
В рассматриваемой ситуации подтверждающие документы по продукции, вывезенной в Польшу, производитель получил 11.06.2018, т.е. до истечения 180-дневного срока (181-й день с даты выпуска продукции (31.05.2018), отсчитываемый с 01.06.2018, приходится на 28.11.2018. Оборот по реализации экспортной продукции в сумме 16 409,40 руб. можно отразить в строке 6 раздела I декларации по НДС за январь - май 2018 г., представляемой не позднее 20.06.2018 (так как документы получены 11.06.2018 - до срока подачи декларации за этот период) или в декларации за январь - июнь 2018 г., представляемой не позднее 20.07.2018 (в отчетном периоде получения документов).
По продукции, отгруженной на экспорт, производитель (экспортер) должен создать и направить на Портал ЭСЧФ <23>. В приведенной ситуации сделать это нужно:
- либо не позднее 20.06.2018 - если оборот по реализации отражен в декларации по НДС за январь - май 2018 г.;
- либо не позднее 20.07.2018 - если оборот по реализации отражен в декларации по НДС за январь - июнь 2018 г. <24>.
В строке 3 раздела 1 созданного ЭСЧФ указывают последний день отчетного периода, в котором экспорт продукции со ставкой НДС 0% отражен в строке 6 раздела I декларации по НДС. В нашем случае - 31.05.2018 или 31.06.2018 <25>.
В ЭСЧФ по продукции, отгруженной за пределы ЕАЭС, в обязательном порядке заполняют строки 13 «Регистрационный номер выпуска товаров», 13.1 «Дата выпуска товаров» и 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров», в которых указывают номер и дату выпуска продукции, помещенной под таможенную процедуру экспорта (графа «С») <26>.
При заполнении раздела 6 в графу 3.1 заносят код ТН ВЭД ЕАЭС реализованной продукции, в графу 9 - ставку НДС 0%, в графу 10 - сумму НДС 0 руб. <27>
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»