НДС. У некоторых белорусских организаций бытует ошибочное мнение, что при продаже товаров представительству иностранной организации можно применить нулевую ставку НДС.
Это неправильно. Такую ставку организация может применить лишь в том случае, если товар, проданный (поставленный) иностранной компании, в т.ч. ее представительству, был вывезен за пределы Республики Беларусь |*|.
* О том, какие налоговые обязательства возникают у иностранной компании при экспорте приобретенного в республике товара
Аргументируем нашу позицию.
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК-2018 [3]).
Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории республики и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (часть первая ст. 32 НК-2018).
В связи с этим указанная поставка товаров в адрес представительства иностранной компании, расположенного в Республике Беларусь, облагается НДС в установленном НК-2018 порядке.
Ставка НДС в размере 0 % установлена при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (абз. 2 части первой подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК-2018).
Перечень документов, подтверждающих вывоз товаров и право на применение нулевой ставки НДС, различен в зависимости от направления движения экспортируемого товара (см. таблицу):
В рассматриваемой ситуации белорусский продавец будет иметь в наличии договор и транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров по территории Беларуси. В то же время у него не будет вышеупомянутых документов, подтверждающих вывоз товара за пределы Республики Беларусь и которые необходимы для подтверждения нулевой ставки НДС.
Таким образом, белорусской организации при продаже товаров в данной ситуации необходимо применить ставку НДС 20 % (или иную ставку, установленную законодательством, например 10 %) |*|.
Беларусь
"Анонимно"23.04.2019 12:42:21
Спасибо большое !!!! а можно еще ответ на 3 и 4 вопрос?
Беларусь
"Анонимно"23.04.2019 12:47:04
ЭСЧФ. Плательщик, если иное не установлено ст. 106-1 НК-2018 , обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст. 106-1 НК-2018 , выставить покупателю товаров либо направить на Портал ЭСЧФ (п. 5 ст. 106-1 НК-2018).
Таким образом, белорусская организация в любом случае обязана оформить ЭСЧФ независимо от того, состоит либо не состоит иностранная организация на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве налогоплательщика.
Но возникает вопрос: куда направить такой ЭСЧФ – в адрес покупателя или на Портал?
Отметим, что нормой п. 8 ст. 106-1 НК-2018 предусмотрены случаи, когда ЭСЧФ может быть создан и направлен на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров, если иное не установлено положениями п. 7 ст. 106-1 НК-2018.
Это, в частности, возможно при реализации товаров:
– покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, за исключением товаров, указанных в абз. 5 части первой п. 8 ст. 106-1 НК-2018;
– иностранным организациям.
Вместе с тем исходя из требований ст. 13, 66 и 90 НК-2018 иностранная организация будет являться плательщиком НДС, поскольку произвела постановку на учет в качестве налогоплательщика в Республике Беларусь в лице представительства, аккредитованного в уполномоченном органе Республики Беларусь.
Кроме того, у иностранной организации будет возникать необходимость использования налоговых вычетов по НДС, а для этого ей также будет необходимо получать и подписывать ЭСЧФ, выставленные продавцом (поставщиком) товаров.
Следовательно, несмотря на то, что товары отгружаются в адрес представительства иностранной организации, белорусской организации следует оформить и направить ЭСЧФ на Портал и в адрес этой иностранной организации, являющейся плательщиком НДС в Республике Беларусь.
По исчислению и уплате других налогов у белорусской организации особенностей нет.
От редакции:
Отношения сторон по договору купли-продажи (поставки) регулируются:
1) § 1 и 3 гл. 30 ГК;
2) постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.1996 № 444 «Об утверждении Положения о поставках товаров в Республике Беларусь»;
3) постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290 «Об утверждении Положения о приемке товаров по количеству и качеству»;
4) постановлениями Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь:
– от 23.12.2004 № 13 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Республики Беларусь о договоре поставки»;
– от 05.12.2012 № 12 «О некоторых вопросах рассмотрения дел, возникающих из договоров поставки товаров» и др.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»