УСН, БЕЗ НДС, Арендодатель. Поделитесь,пожалуйста опытом. По договору аренда выставляется на последнее число месяца в ЕВРО. Оплата в эквиваленте на дату платежа. 1) КАК отразить в учете задолженность? 2)Как отразить в учете задолженность если была частичная предоплата? 3) Ведете ли вы учет в валюте?
Определяем валютную выручку для расчета налога при УСН
Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор Бухгалтер организации нередко сталкивается с затруднениями определения размера валютной выручки в зависимости от варианта расчетов нерезидента и даты оказания услуги.
Порядок определения выручки для целей расчета налога при УСН автор подробно разъясняет на ситуации |*|.
Тэги: налоги сборы пошлины усн 2019 усн валютная выручка * Новации 2019 г., произошедшие в порядке уплаты УСН
Ситуация
Правила и особенности, которые надо учитывать при расчете налога при УСН
Организация – плательщик налога при УСН без уплаты НДС, ведущая учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – книга учета доходов и расходов), получила на расчетный счет от нерезидента Российской Федерации оплату за оказанные услуги:
28.06.2019 – 46 000 RUB (1 491,50 руб. по курсу Нацбанка 3,2424 за 100 RUB);
04.07.2019 – 46 000 RUB (1 489,07 руб. по курсу Нацбанка 3,2371 за 100 RUB).
С какой суммы необходимо исчислить налог при УСН и каким образом в дальнейшем положительные и отрицательные курсовые разницы по переоценке валюты на расчетном счете влияют на налоговую базу?
Организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, выручка от реализации услуг отражается по мере оплаты оказанных услуг (далее – принцип оплаты) (абз. 3 п. 3 ст. 328 НК [1]).
Если сумма обязательств выражена в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в подп. 7.3 п. 7 ст. 328 НК), то выручка от реализации услуг определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки от реализации услуг (подп. 7.2 п. 7 ст. 328 НК).
Для организаций, отражающих выручку от реализации по принципу оплаты, датой отражения этой выручки является:
• дата оплаты услуг, которые были выполнены, оказаны до дня либо в день оплаты. Под датой оплаты понимается дата зачисления денежных средств на счета организации в банках, в т.ч. иностранных (часть третья п. 15 ст. 328 НК);
• дата оказания услуг, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) (часть первая п. 15 ст. 328 НК). В общем случае днем оказания услуг признается дата передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными первичными документами (приемо-сдаточные акты или другие аналогичные документы), иными документами, если в соответствии с законодательством первичные учетные документы (далее – ПУД) не оформляются (п. 6 ст. 121 НК).
По некоторым услугам установлен отдельный порядок определения дня их выполнения (оказания) для целей налогообложения, например при оказании:
• услуг по перевозке, связи, медицинских, строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских услуг (пп. 7, 9–28 ст. 121 НК);
• услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, а также услуги, результат которой не может быть использован заказчиком до завершения ее оказания (см. таблицу) (части вторая и третья п. 6 ст. 121 НК).
Определение даты оказания услуг
Рассмотрим несколько вариантов определения выручки в зависимости от даты оказания услуг.
Вариант 1
Организация 28.06.2019 получила предварительную оплату. Дата оказания услуг – 30.06.2019. Организация получила окончательную оплату 04.07.2019.
В доход включаются:
• 1 489,80 руб. (46 000 RUB × 3,2387 / 100), так как при получении предоплаты применяется курс Нацбанка, установленный на день оказания услуги, т.е. 30.06.2019 |*|;
* Порядок уплаты налога при УСН в случае, если оплата произведена в рублях исходя из валютного эквивалента
• 1 489,07 руб. (46 000 RUB × 3,2371 / 100), так как применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. 04.07.2019.
Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 2 978,87 руб. (1 489,80 + 1 489,07). Данная сумма будет включена в налоговую базу при расчете налога при УСН |*|*| за III квартал 2019 г.
** Особенности исчисления НДС плательщиками, применяющими УСН
Вариант 2
Организация 28.06.2019 получила предварительную оплату. Дата оказания услуг – 04.07.2019. В этот же день организация получила окончательную оплату.
В доход включаются:
• 1 489,07 руб. (46 000 RUB × 3,2371 / 100), так как при получении предоплаты применяется курс Нацбанка, установленный на день оказания услуги, т.е. 04.07.2019;
• 1 489,07 руб. (46 000 RUB × 3,2371 / 100), так как применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. 04.07.2019.
Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 2 978,14 руб. (1 489,07 + 1 489,07).
Вариант 3
Организация 28.06.2019 и 04.07.2019 получила предварительную оплату. Дата оказания услуг – 15.07.2019.
В доход включаются:
• 1 484,37 руб. (46 000 RUB × 3,2269 / 100), так как при получении предоплаты применяется курс Нацбанка, установленный на день оказания услуги, т.е. 15.07.2019;
• 1 484,37 руб. (46 000 RUB × 3,2269 / 100), так как при получении предоплаты применяется курс Нацбанка, установленный на день оказания услуги, т.е. 15.07.2019.
Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 2 968,74 руб. (1 484,37 + 1 484,37).
Вариант 4
Дата оказания услуг – 27.06.2019. Организация получила оплату 28.06.2019 и 04.07.2019.
В доход включаются:
• 1 491,50 руб. (46 000 RUB × 3,2424 / 100), так как применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. 28.06.2019;
• 1 489,07 руб. (46 000 RUB × 3,2371 / 100), так как применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. 04.07.2019.
Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 2 980,57 руб. (1 491,50 + 1 489,80).
Таким образом, при поступлении валютной выручки у организации, ведущей учет в книге учета доходов и расходов, размер налоговой базы зависит от того, была ли получена предварительная оплата либо валюта поступила после оказания услуг. В зависимости от этого применяется курс Нацбанка, установленный либо на дату оказания услуг, либо на дату зачисления денежных средств на счета организации.
Положительные и отрицательные разницы, возникающие при переоценке имущества в иностранной валюте (в т.ч. денежных средств на валютных счетах в банках) при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, на расчет налога при УСН не влияют (п. 8 ст. 328, подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК).
Важно! При получении положительной разницы от обмена иностранной валюты возникают внереализационные доходы, которые включаются в валовую выручку и облагаются налогом при УСН.
Беларусь
Lana21.08.2019 12:36:41
Получаем арендную плату: случаи возникновения курсовых и суммовых разниц 18 апреля 2018 Рекомендуем: Что учесть в налоговой базе по налогу на прибыль при выбытии имущества? 106 Прямая линия: «Новые больничные – правильно оформляем и назначаем пособие по временной нетрудоспособности» 61 Почему нельзя определить единый вариант расчета средней численности работников для всех форм отчетности? 680 Учетная политика-2019 для сельскохозяйственной организации 356 (Комментарий к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденному постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69) При сдаче имущества в аренду между арендодателем и арендатором заключается договор, в соответствии с которым обязательство по расчетам может быть выражено в валюте с оплатой в белорусских рублях. При осуществлении расчетов по арендной плате у арендодателя могут возникать не только курсовые разницы, но и суммовые. Рассмотрим подробнее этот вопрос. Когда арендная плата является доходом? Доходом от сдачи имущества в аренду является арендная плата. Величина (размер) арендной платы и период, за который она установлена, определяются по соглашению между арендатором и арендодателем и закрепляются в договоре аренды. Арендная плата, поступившая в порядке предоплаты, доходом не признается, а учитывается как кредиторская задолженность перед арендатором на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (абз. 4 п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102). Арендная плата признается доходом в том отчетном периоде (календарном месяце), на который приходится последний день периода аренды. При этом не имеет значения, поступила оплата за этот период аренды или нет (п. 4 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). При предварительной оплате арендной платы курсовые и суммовые разницы не образуются Пример 1. По договору аренды предусмотрена предварительная оплата Организация «А» (арендодатель) заключила договор аренды с организацией «Б» (арендатор). Согласно условиям договора сумма арендной платы составляет 200 долл. США. Арендатор уплачивает арендную плату в белорусских рублях по официальному курсу доллара США на 10-е число месяца аренды до окончания месяца аренды. Фактически оплата за март 2018 г. поступила организации «А» 23 марта 2018 г. Курс доллара США на 10.03.2018 равен 1,9589 руб. В бухгалтерском учете арендодателя будут иметь место следующие записи (см. табл. 1). Таблица 1 Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание хозяйственной операции 51 62 391,78 руб. (200 × 1,9589) 23.03.2018 на сумму поступившей арендной платы 62 90 (91) 391,78 руб. 31.03.2018 отражен доход от сдачи помещения в аренду Как видим, в приведенном случае курсовых и суммовых разниц нет. Когда образуются курсовые и суммовые разницы? Курсовые и суммовые разницы при расчетах по арендной плате могут возникать при последующей оплате. Это зависит от курса Нацбанка, к которому привязана оплата: – если он известен на дату фактической реализации товаров, работ, услуг, то курсовые и суммовые разницы не образуются; – если он не известен на дату фактической реализации товаров, работ, услуг, то курсовые и суммовые разницы могут образовываться. Пример 2. Арендная плата уплачивается по курсу Нацбанка, установленному на дату оплаты Согласно условиям договора арендная плата составляет 200 долл. США. Арендатор уплачивает арендную плату в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты (не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем аренды). Фактически за март оплата произведена 5 апреля 2018 г. Курс доллара США: – на 31.03.2018 – 1,9501 руб.; – 05.04.2018 – 1,9668 руб. Записи в бухгалтерском учете у арендодателя см. в табл. 2. Таблица 2 Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание хозяйственной операции 62 90 (91) 390,02 руб. (200 × 1,9501) 31.03.2018 на сумму дохода от сдачи имущества в аренду (арендной платы) 62 91 3,34 руб. (200 × (1,9668 – 1,9501)) 05.04.2018 на сумму курсовой разницы 51 62 393,36 руб. (200 × 1,9668) 05.04.2018 отражена поступившая арендная плата Пример 3. Арендная плата уплачивается по курсу Нацбанка, установленному на дату уплаты, увеличенному (уменьшенному) на сумму процентов Арендатор уплачивает арендную плату в соответствии с договором аренды в белорусских рублях в сумме 200 долл. США по курсу Нацбанка на дату оплаты, увеличенному на 3 %. Фактически оплата за март произведена арендатором 05.04.2018. Курс доллара США: – на 31.03.2018 равен 1,9501 руб.; – 05.04.2018 – 1,9668 руб. Арендные обязательства будут отражены в учете следующим образом (см. табл. 3). Таблица 3 Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание хозяйственной операции 62 90 (91) 390,02 руб. (200 × 1,9501) 31.03.2018 на сумму дохода от сдачи имущества в аренду (арендной платы) 62 91 3,34 руб. (200 × (1,9668 – 1,9501)) 05.04.2018 на сумму курсовой разницы
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»