Обсуждали уже плату оператору вторичных материальных ресурсов? опять свистопласка началась. Каким образом торговой организации - импортеру следует отражать в налоговом учете плату за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки, исчисленную за III квартал 2020 года по Указу N 16? Ответ: за отходы за III квартал 2020 года следует учитывать при расчете налога на прибыль только после ее внесения на счет Оператора. Основанием для включения платы в затраты по производству и реализации товаров будет являться платежный документ, свидетельствующий о внесении платы на счет Оператору (полный текст внутри)
Вопрос: Каким образом торговой организации - импортеру следует отражать в налоговом учете плату за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки, исчисленную за III квартал 2020 года по Указу N 16?
Ответ: Для налога на прибыль торговая организация - импортер плату за отходы за III квартал 2020 года учитывает в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав после ее внесения на счет Оператора.
Обоснование: С 1 июля 2020 г. утратил силу Указ N 313. С этой даты порядок обращения с отходами товаров и упаковки регулируется Указом N 16 (п. 1 приложения 4 к Указу N 16, абз. 3 п. 7 Указа N 16). Обязанность по обеспечению сбора отходов товаров и упаковки импортеры, как и прежде, могут выполнять, перечисляя плату за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки (далее - плата за отходы) на счет ГУ «Оператор вторичных материальных ресурсов» (далее - Оператор) (абз. 3 ч. 1 подп. 1.1 Указа N 16). Как и ранее, импортеры учитывают при расчете налога на прибыль плату за отходы в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации) (подп. 1.8 Указа N 313, подп. 1.3 Указа N 16). Указ N 313 не содержал указаний на включение платы в затраты по производству и реализации в порядке, отличном от общепринятого. Поэтому плата за отходы учитывалась при расчете налога на прибыль на основании данных бухгалтерского учета - по принципу начисления на основании первичного учетного документа. Подробно порядок включения платы за отходы в затраты по производству и реализации товаров изложен в письме МНС N 2-2-10/640. Указом N 16 определено, что в затратах по производству и реализации следует учитывать внесенную сумму платы за отходы (подп. 1.3 Указа N 16). То есть исходя из буквального прочтения данной нормы Указа N 16 плату за отходы можно будет учесть при расчете налога на прибыль только после ее уплаты на счет Оператора. Вместе с тем налоговое законодательство определяет, что затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени (срока) оплаты, то есть затраты отражаются по принципу начисления (ч. 1 п. 3 ст. 169 НК). Так, руководствуясь данной нормой, исчисленную плату за отходы за III квартал 2020 года следует включить в затраты по производству и учесть при расчете налога на прибыль за этот же III квартал. Как видим, одни и те же общественные отношения двумя НПА (Указом N 16 и НК) регулируются по- разному. В таком случае следует руководствоваться нормами НПА, имеющего большую юридическую силу. Применительно к данной ситуации таким НПА является Указ N 16 (п. 1 ст. 70, п. 2 ст. 23 Закона N 130-З; ч. 3 ст. 137 Конституции). Исходя из вышеизложенного плату за отходы за III квартал 2020 года следует учитывать при расчете налога на прибыль только после ее внесения на счет Оператора. Основанием для включения платы в затраты по производству и реализации товаров будет являться платежный документ, свидетельствующий о внесении платы на счет Оператору.
Беларусь
"Анонимно"29.09.2020 9:25:45
Вопрос: Каким образом торговой организации - импортеру, ввозящей в Беларусь товары и товары в упаковке для последующей их реализации, отразить в бухучете плату за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки (далее - плата за сбор отходов), исчисленную по Указу N 16?
Ответ: Торговая организация - импортер отражает сумму платы за сбор отходов так: Д-т 44 - К-т 76. Начисление отложенного налогового актива отражается: Д-т 09 - К-т 99.
Обоснование: Импортеры (поставщики) обязаны обеспечивать сбор, обезвреживание и (или) использование отходов товаров и упаковки, которые входят в установленный Совмином перечень. Один из вариантов выполнения этой обязанности - заключение с ГУ «Оператор вторичных материальных ресурсов» (далее - оператор) соответствующего договора и внесение на его спецсчет платы за сбор отходов. Правила, по которым определяется сумма платы, определены Совмином в Положении о порядке расчета платы (ч. 1, абз. 2 и 5 ч. 3 подп. 1.1 Указа N 16). При этом отдельных норм, касающихся отражения суммы платы в бухучете, законодательство не содержит. Затраты, которые непосредственно связаны с приобретением товаров, торговые организации могут включать в учетную стоимость товаров (относить на счет 41) либо включать в затраты на реализацию (относить на счет 44). Выбранный вариант организация закрепляет в учетной политике (ч. 1, 2 п. 7, п. 8 Инструкции N 133; ч. 3 п. 35 Инструкции N 50; Письмо N 15-1-18/15-1; абз. 16, 22 ст. 1, абз. 7 п. 4 ст. 9 Закона N 57-З). Полагаем, сумма платы за сбор отходов, исчисляемой с связи с ввозом товаров и товаров в упаковке, предназначенных для их последующей реализации, к затратам на приобретение товаров не относится: - внесение платы за сбор отходов необходимо для выполнения обязанности по обеспечению сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки, установленной Указом N 16. То есть ее назначение связано с обращением товаров и упаковки, а не с их приобретением; - сумма платы за сбор отходов рассчитывается за отчетный период, при этом расчет производят исходя из количества товаров и упаковки, в отношении которых возникла обязанность по обеспечению сбора отходов в отчетном периоде, или их стоимости. А указанное количество определяется как разница между количеством товаров и упаковки, по которым дата возникновения обязанности по обеспечению сбора отходов приходится на отчетный период, и количеством товаров и упаковки, по которым момент возникновения правовых оснований для освобождения от обязанности по обеспечению сбора отходов приходится на отчетный период. При исчислении платы исходя из стоимости из расчета также исключаются льготируемые товары и упаковка. Льготы в значительном числе случаев связаны с использованием товаров и упаковки. Механизм расчета платы, по мнению автора, дает основания сделать вывод о том, что сумма платы за сбор отходов не является затратами, связанными с ввозом конкретных товаров (п. 3 Положения о порядке расчета платы, приложение 1 к Указу N 16). Для торговой организации - импортера сумма платы, исчисляемой с связи с ввозом товаров и товаров в упаковке, предназначенных для их последующей реализации, является затратами, которые связаны с осуществляемой ею торговой деятельностью. Рассматриваемые затраты она отражает на счете 44 «Расходы на реализацию» и списывает на субсчет 90-6 «Расходы на реализацию» без распределения (на субсчет 90-5 списывают затраты по управлению торговой организацией, к которым сумма платы не относится, а распределяются только транспортные затраты по приобретению товаров, если они учтены на счете 44) (ч. 3 п. 35 Инструкции N 50, абз. 3 п. 10, абз. 3 п. 12 Инструкции N 102). Расчеты с оператором отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не используется, поскольку оператор в данном случае не является для организации поставщиком товара, подрядчиком при выполнении работ либо исполнителем при оказании услуг (ч. 1 п. 47, ч. 1 п. 59 Инструкции N 50). Таким образом, импортер сумму платы за сбор отходов, исчисляемой с связи с ввозом товаров и товаров в упаковке, предназначенных для их последующей реализации, отражает записью: Д-т 44 - К-т 76. Плата отражается в бухучете по принципу начисления независимо от даты перечисления ее суммы оператору. Основанием служит составляемый организацией ПУД (абз 13 ст. 1, п. 4 ст. 3, п. 1 ст. 10 Закона N 57-З). При исчислении налога на прибыль суммы внесенной платы включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (подп. 1.3 Указа N 16).
00000001 Примечание Подробнее о налоговом учете платы за сбор отходов см. консультацию.
В связи с несовпадением периода признания расходов в бухучете и при налогообложении прибыли (в бухучете они отражаются раньше) возникают вычитаемые временные разницы. В месяце признания расходов в бухучете отражают отложенный налоговый актив: Д-т 09 - К-т 99. В месяце признания расходов в налоговом учете делают обратную запись (п. 6, абз. 2 п. 7, п. 9, 11 и 16 Инструкции N 113).
Беларусь
"Анонимно"29.09.2020 9:40:01
Как оно достало всё!!
Беларусь
"Анонимно"29.09.2020 9:45:18
Министерство по налогам и сборам в связи с вопросами, возникающими при учете при налогообложении прибыли сумм платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары (далее - Плата), взимаемой на основании Указа Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 N 313 «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления» (далее - Указ N 313), разъясняет следующее. Подпунктом 1.5 Указа N 313 установлено, что производители и поставщики не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представляют оператору информацию по форме, утверждаемой Советом Министров Республики Беларусь, о выполнении ими в отчетном периоде обязанности по обеспечению сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и отходов упаковки. Внесение производителями и поставщиками на текущий (расчетный) банковский счет оператора Платы производится также не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Таким образом, Указом N 313 установлен один пресекательный срок как для представления соответствующей информации, так и для перечисления Платы - 22-е число месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом). Согласно подпункту 1.8 пункта 1 Указа N 313 сумма Платы включается в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. В соответствии со статьей 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом особенностей, оговоренных данным пунктом. На основании пункта 1 статьи 10 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Следовательно, основания для учета суммы Платы при налогообложении прибыли возникают при наличии у плательщика первичного учетного документа, позволяющего отражать начисленные суммы Платы на счетах бухгалтерского учета. При наличии только платежного документа, подтверждающего перечисление Платы на счет оператора, и отсутствии иного первичного учетного документа, служащего основанием для отражения в бухгалтерском учете операции по начислению Платы, даты начисления и перечисления Платы совпадают. В таких случаях для целей налогообложения прибыли сумма Платы подлежит учету исходя из даты ее перечисления на счет оператора и относится в состав затрат того периода (квартала), за который она была перечислена. В случаях, когда имеет место наличие нескольких документов, являющихся в соответствии с законодательством, регулирующим бухгалтерский учет, основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета результатов начисления и (или) перечисления Платы, учет Платы при налогообложении осуществляется исходя из даты первого составленного в хронологическом порядке документа. Письмо Министерства по налогам и сборам от 27.05.2014 N 2-2-10/1634 «О затратах, учитываемых при налогообложении» применению не подлежит. Доведите данное разъяснение до сведения подведомственных инспекций и плательщиков.
Заместитель Министра Э.А.Селицкая
Беларусь
"Анонимно"29.09.2020 9:46:16
Как думаете можно это письмо под новый указ №16 подвести, или он дан только под 313 Указ?
Беларусь
"Анонимно"29.09.2020 9:47:36
Письмо не нормативка, новый Указ его полностью отменяет. Даже не имеет смысла старые письма читать
Беларусь
"Анонимно"29.09.2020 9:54:57
Пока решила, что завтра сверну всю тару и на основании бух. справке перечислю Оператору, что бы наверняка ушло в затраты 3 квартала, а там до конца года может еще какое письмо напишут.
Беларусь
"Анонимно"29.09.2020 9:57:10
Ну вот когда научаться нормально писать указиловски свои? Главное в прошлый раз устроили цирк с разъяснениями этого момента. И теперь опять на те же грабли.
Беларусь
"Анонимно"30.09.2020 9:24:27
Вчера успела заключить новый договор с оператором, который оказывается надо было перезаключить до 01.10.2020 г., а сегодня думаю, что делать с этим сбором: оплатить сегодня и спать спокойно еще квартал или не парится и отразить как всегда 30.09.20, а оплатить по сроку 22.10.20
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»