 |
О налогообложении НДС операций с возвратной тарой
В связи с возникающими вопросами по порядку исчисления НДС с 01.01.2019 при отгрузке (возврате) возвратной тары Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерство финансов Республики Беларусь разъясняют.
1. Изменение порядка налогообложения.
Согласно пункту 6 статьи 128, пункту 28 статьи 133 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действующей с 01.01.2019, далее - НК):
при изменении порядка исчисления НДС (изменении объектов налогообложения, налоговой базы) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров, отгруженных с момента изменения порядка исчисления НДС;
при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов.
Справочно.
Согласно статье 93 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действовавшей до 01.01.2019, не признавалась объектом налогообложения НДС передача тары, подлежащей возврату в сроки, установленные договором или законодательством, за исключением случаев реализации такой тары.
Налоговая база при реализации приобретенной многооборотной тары определялась как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения. Одновременно суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) такой многооборотной тары, не подлежали вычету.
Таким образом, у продавца товара возникала обязанность исчислить НДС только в случае, если покупатель не вернул возвратную тару в установленный срок и только если возникала налоговая база. При возврате покупателем возвратной тары с нарушением срока ее возврата продавец уменьшал оборот по реализации и, соответственно, ранее исчисленный им НДС.
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарии2. Возникновение объекта налогообложения НДС.
На основании подпункта 1.1.7 пункта 1 статьи 115 НК объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров, в том числе обороты по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу).
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарииПри этом под возвратной тарой понимается тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемых в ней товаров и которая подлежит возврату продавцу товаров на условиях и в сроки, установленные договором или законодательством.
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарииПо общему правилу покупатель обязан вернуть продавцу возвратную тару, в которой поступил товар, в срок, установленный законодательством, если иное не установлено договором (статья 487 Гражданского кодекса Республики Беларусь). При неустановлении законодательством сроков возврата возвратной тары такие сроки устанавливаются сторонами в договоре.
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарииСогласно положениям статьи 31 НК реализацией товаров признается отчуждение товара одним лицом другому лицу. В связи с чем отгрузка возвратной тары и ее невозврат в установленный срок приравнена к реализации товара.
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарииТаким образом, с 2019 года объект налогообложения НДС по операциям с возвратной тарой возникает как у продавца, так и у покупателя:
в случае невозврата покупателем возвратной тары в установленный срок - продавец товара, отгруженного в возвратной таре, становится также продавцом возвратной тары, а покупатель товара, приобретенного (полученного) в возвратной таре, становится также покупателем возвратной тары;
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментариив дальнейшем в случае, если покупатель товара, приобретенного (полученного) ранее в возвратной таре, ставший также уже и покупателем возвратной тары по истечении установленного срока ее возврата, осуществит возврат такой тары - покупатель выступает уже ее продавцом.
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарии2.1. Определение объекта налогообложения НДС у продавца.
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарииУ продавца товара при отгрузке товара в таре, признаваемой возвратной:
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарииоперации с возвратной тарой на счетах учета доходов и расходов не отражаются;
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментариисумма НДС в первичных учетных документах не предъявляется, электронный счет-фактура (далее - ЭСЧФ) не выставляется.
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарииНа счетах расчетов с покупателем отражается дебиторская задолженность покупателя по возврату тары, сумма которой определяется в зависимости от порядка оценки тары продавцом (по залоговой (договорной) стоимости, по фактической себестоимости возвратной тары).
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарииВ случае если покупатель не вернет возвратную тару в установленный срок, то стоимость не возвращенной покупателем тары, т. е. тары, признаваемой реализуемой, отражается у продавца на счетах учета доходов и расходов.
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарииСоответственно, у продавца по возвратной таре:
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарииотгруженной с 01.01.2019 (отгруженной до 01.01.2019) и возвращенной покупателем в установленный срок, обязательство исчислить НДС, выставить ЭСЧФ, отразить оборот в декларации (расчете) по НДС не возникает;
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарииотгруженной с 01.01.2019 и не возвращенной покупателем в установленный срок, возникает обязательство исчислить сумму НДС, выставить ЭСЧФ, отразить оборот по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок ее возврата;
отгруженной до 01.01.2019 и не возвращенной покупателем в установленный срок, с учетом положений пункта 6 статьи 128 НК обязательство исчислить НДС, выставить ЭСЧФ возникает только при наличии налоговой базы, определяемой в порядке, действовавшем до 01.01.2019.
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарииВ случае невозврата покупателем возвратной тары в установленный срок подлежащая исчислению сумма НДС предъявляется продавцом покупателю в первичном учетном документе (например, в акте сверки), оформляемом в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности. Исчисленная сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки НДС в размере 20 %.
2.2. Определение объекта налогообложения НДС у покупателя.
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарииВ случае если покупатель возвращает возвратную тару с нарушением установленного срока, т. е. тару, признаваемую реализуемой, то ее стоимость отражается у покупателя на счетах учета доходов и расходов.
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарииСоответственно, у покупателя по возвратной таре:
возвращенной продавцу с 01.01.2019 в установленный срок, обязательство исчислить НДС, выставить ЭСЧФ, отразить оборот в налоговой декларации (расчете) по НДС не возникает;
Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментариивозвращенной продавцу с 01.01.2019 с нарушением установленного срока ее возврата, возникает обязательство исчислить сумму НДС, выставить в адрес продавца ЭСЧФ, отразить оборот по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период, в котором возвращена такая тара. Подлежащая исчислению сумма НДС предъявляется покупателем продавцу в первичном учетном документе, о
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»