 |
Место реализации товаров, помещенных при ввозе в Беларусь под процедуру таможенного склада, с переводом под процедуру таможенного транзита при их реализации члену ЕАЭС
Изменились подходы к определению места реализации товаров при исчислении НДС при реализации плательщиком Республики Беларусь плательщику другого государства - члена Евразийского экономического союза, товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, действие которой завершается таможенной процедурой таможенного транзита, в случае когда перевозка (транспортировка) этих товаров начата с территории Республики Беларусь и завершена в другом государстве - члене ЕАЭС.
Местом реализации такого товара территория Республики Беларусь в этом случае не признается (ч.2 п.2 ст.116 НК-2023).
Эта норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 июля 2022 г. (ч.2 ст.8 Закона № 230-З).
справочно
Справочно
Таможенная процедура таможенного склада - таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары хранятся на таможенном складе без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой (п.1 ст.155 ТК ЕАЭС).
Таможенная процедура таможенного транзита - таможенная процедура, в соответствии с которой товары перевозятся (транспортируются) от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру (п.1 ст.142 ТК ЕАЭС).
Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления - таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой товары находятся и используются на таможенной территории ЕАЭС без ограничений по владению, пользованию и (или) распоряжению ими, предусмотренных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования в отношении иностранных товаров (п.1 ст.134 ТК ЕАЭС).
пример ситуация
Пример 7
Организация по внешнеторговому договору купли-продажи приобрела товар у резидента Чехии. При ввозе по CMR-накладной на территорию Республики Беларусь товар помещен под таможенную процедуру таможенного склада. Местом разгрузки товара является территория Республики Беларусь. Товар таможенную очистку не проходил. Далее организация реализует товар, помещенный под таможенную процедуру таможенного склада, действие которой завершается помещением товаров под таможенную процедуру таможенного транзита по договору купли-продажи резиденту Российской Федерации с оформлением новой CMR-накладной. При ввозе импортером товара на территорию Российской Федерации производится таможенная очистка (помещение товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления), то есть уплачивается «ввозной» НДС, взимаемый таможенными органами, на основании таможенной декларации.
До внесения изменений в НК позиция по этому вопросу была следующая.
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 НК-2022, подп.1.1 п.1 ст.115 НК-2023).
Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (подп.1.2 п.1 ст.116 НК-2022).
При реализации товаров плательщиком Республики Беларусь плательщику другого государства - члена ЕАЭС, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами таможенной территории ЕАЭС и завершена в другом государстве - члене ЕАЭС, местом реализации такого товара признается территория Республики Беларусь, если на ее территории товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ч.1 п.2 ст.116 НК-2022, ч.1 п.2 ст.116 НК-2023).
Однако положения ч.1 п.2 ст.116 НК-2022 в рассматриваемой ситуации не применяются, поскольку перевозка (транспортировка) товаров в адрес покупателя (резидента Российской Федерации) начата не за пределами таможенной территории ЕАЭС, а с территории Республики Беларусь на основании отдельного договора купли-продажи, заключенного с резидентом Российской Федерации, и отдельной CMR-накладной.
Поэтому в рассматриваемой ситуации обороты по реализации товара, помещенного в Республике Беларусь под таможенную процедуру таможенного склада с последующим оформлением таможенной процедуры таможенного транзита, в адрес резидента Российской Федерации являлись объектом обложения НДС с применением организацией ставки НДС 20 %. В такой ситуации основания для применения ставки НДС 0 % при экспорте в Российскую Федерацию у организации отсутствовали, так как российским импортером уплачивается «ввозной» НДС, взимаемый таможенными органами, и, соответственно, у него отсутствует обязанность по исчислению и уплате «ввозного» НДС, взимаемого налоговыми органами, по оформлению заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
В течение 180 дней организация вправе была не отражать оборот по реализации товара в налоговой декларации по НДС, а на 181 день возникала необходимость его отразить с применением ставки НДС 20 %, поскольку заявление отсутствует и никогда не поступит. Так было до внесения изменений в НК Законом № 230-З.
При отгрузке с 01.07.2022 организацией резиденту Российской Федерации товаров, приобретенных у резидента Чехии, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, действие которой завершается таможенной процедурой таможенного транзита, местом реализации такого товара территория Республики Беларусь не признается. Следовательно, организация не исчисляет и не уплачивает НДС.
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»