24.05.2023 О налогообложении НДС при реализации товаров по цене ниже цены их приобретения (письмо МНС от 22.05.2023 № 2-1-13/01580) Теги: реализация ниже цены приобретения налоговая база НДС по пункту 42 статьи 120 пункт 42 статьи 120
Министерство по налогам и сборам по вопросу налогообложения НДС при реализации товаров по цене ниже цены их приобретения поясняет следующее.
Согласно ч.1 п.п.42.1 п.42 ст.120 НК налоговая база НДС определяется исходя из цены приобретения - при реализации по цене ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее двенадцати месяцев, если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии.
Исходя из положений ч.5 п.п.42.1 п.42 ст.120 НК под ценой приобретения товаров для товаров, приобретенных на территории РБ, понимается цена с НДС (за исключением отдельных случаев); для товаров, ввезенных на территорию РБ (далее - импортированные товары), - цена, по которой товары приняты к учету без учета НДС. Указанная норма применяется для целей сравнения цены реализации товаров с ценой их приобретения, и для приобретенных на территории РБ товаров такие цены сопоставляются с учетом НДС, для импортированных товаров - без учета НДС.
В соответствии с п.1 ст.120 НК налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен (тарифов) без включения в них НДС.
При определении исчисленной суммы НДС в соответствии с п.42 ст.120 НК необходимо руководствоваться положениями ч.1 п.2 ст.128 НК с применением формулы: НДСисч = НБ x Ставка НДС / 100, где: НДСисч - исчисленная сумма налога; НБ - налоговая база; Ст - установленная ставка налога.
При этом при заполнении графы 2 строки 1 налоговой декларации (расчета) по НДС налоговая база указывается с учетом НДС (п.п.15.2 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. пост. МНС от 03.01.2019 № 2).
Пример 1. Реализации товара, приобретенного на территории РБ, по цене ниже цены приобретения. Цена приобретения: 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС). Цена реализации: 60 руб. (50 руб. + 10 руб. НДС). Для целей определения налоговой базы НДС сравниваем цену реализации с НДС 60 руб. с ценой приобретения с НДС 120 руб. Налоговая база для целей исчисления НДС: 100 руб. НДСисч = 100 x 20/100 = 20 руб. При этом в налоговой декларации (расчете) по НДС налоговую базу отражаем с учетом НДС в сумме 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).
Пример 2. Реализация импортированного товара по цене ниже цены приобретения. Цена приобретения без НДС: 100 руб. Цена реализации: 60 руб. (50 руб. + 10 руб. НДС). Для целей определения налоговой базы НДС сравниваем цену реализации без НДС 50 руб. с ценой приобретения без НДС 100 руб. Налоговая база для целей исчисления НДС: 100 руб. НДСисч = 100 x 20/100 = 20 руб. При этом в налоговой декларации (расчете) по НДС налоговую базу отражаем с учетом НДС в сумме 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).
Зам. Министра Э.А. Селицкая
Беларусь
П.М.24.05.2023 12:39:50
Раньше писали, что для товаров, ввезенных на территорию РБ – цена, по которой товары приняты к учету без учета НДС, таможенных пошлин и сборов, уплаченных (подлежащих уплате) при ввозе товаров на территорию РБ, иных расходов, увеличивающих стоимость товаров. А сейчас для товаров, ввезенных на территорию РБ (далее - импортированные товары), - цена, по которой товары приняты к учету без учета НДС. Вопрос: Цена с учетом таможенных пошлин или без?
для товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь, - цена с налогом на добавленную стоимость (цена без налога на добавленную стоимость - для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, либо освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с налоговым законодательством, либо осуществляются продавцами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость), указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при их отгрузке, и (или) в выставленных электронных счетах-фактурах;
для товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь, - цена, по которой товары приняты к учету без учета налога на добавленную стоимость, таможенных пошлин и сборов, уплаченных (подлежащих уплате) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, иных расходов, увеличивающих стоимость товаров;
для товаров, принятых к учету без их оплаты (в том числе безвозмездно полученных, полученных в качестве вклада в уставный фонд, полученных в пределах одного юридического лица), - цена, по которой товары приняты к учету;
для товаров, цену приобретения которых установить не представляется возможным, - цена, по которой товары числятся в учете на дату их реализации;
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»