Ситуация: предприятие приобрело векселя и передало их предприятию (будущему продавцу), однако товара не получило и предъявило все векселя к уплате. Поступили деньги на расчетный счет (по векселям). Как все это дело отразить в учете с момента передачи до погашения?
Законченной методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций предприятий с векселями вследствие многообразия самих хозяйственных операций нет. Отражение в бухгалтерском учете предприятий отдельных операций, связанных с обращением векселей, основывается в республике на Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Краткосрочные ссуды банка», 92 «Долгосрочные ссуды банка») и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г.№56, а также “Указаний о порядке отражения в бухгалтерском учете объемов кредиторской и дебиторской задолженности при расчетах векселями “ (утверждены Минфином №32от 30.12.98 г., Минэкономики №13-2/7561от 30.12.98г., НБ РБ №01-06/1 от 31.12.98г.), разработанных на основе Плана счетов и не учитывающих особенности действующего в республике гражданского права. Приводимая ниже методика основывается на действующем в республике законодательстве и включает в себя учет операций с товарным и с денежным векселем.
Методика учета операций с товарными векселями. Как известно, вексель представляет собой письменное долговое обязательство. Это может быть простой вексель (безусловное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег лицу, указанному на векселе, либо лицу, указанному посредством передаточной надписи, в установленйый рркк иии по нрадъыайаиии( ики иереамдмой вексель (безусловное предложение уплатить определенную сумму денег предъявителю векселя или иному лицу). В соответствии со статьей 144 ГК РБ вексель является ценной бумагой. Рассмотрим механизм осуществления расчетов посредством векселей. Проблема расчетов посредством векселей тесно связана с дебиторской или кредиторской задолженностью, которая возникает у субъекта хозяйствования при исполнении каких-либо обязательств. Так, кредиторская задолженность - у покупателя и дебиторская - у поставщика появляется при исполнении обязательства купли-продажи или поставки согласно условиям заключенного договора. И дебиторская или кредиторская задолженность по такой сделке возникает независимо от того, применяется ли при расчетах вексель или нет. Вексель- это лишь долговая расписка, отражающая дебиторскую либо кредиторскую задолженность, либо ее часть. Он ни в коей мере не является суррогатом или заменителем денежных средств. С его помощью переводится (или может переводиться) право требования долга или происходит (может происходить) уступка требования другому субъекту хозяйствования (в зависимости от вида векселя) согласно статьям 147, 360 ГК РБ. Если вексель эмитируется дебитором субъекта хозяйствования (простой вексель), то при последующих расчетах, при предъявлении векселя к оплате , вследствие уступки права требования посредством индоссамента (передаточной надписи на векселе) получателем платежа не обязательно будет предприятие, первым получившее вексель. Если же вексель эмитируется на сумму дебиторской задолженности субъекта (переводной вексель), вследствие перевода долга плательщиком долга также необязательно будет предприятие, акцептовавшее вексель (это может быть и авалист, и любой из индоссантов в порядке регресса, и последний из индоссантов по векселю). Таким образом, при осуществлении расчетов посредством простого векселя до момента осуществления расчетов известен только плательщик, но не известен получатель денег, а при осуществлении расчетов посредством переводного векселя до момента погашения задолженности известен получатель платежа, но не известен плательщик долга, тогда как платежные документы при осуществлении безналичных расчетов в обязательном порядке должны содержать как реквизиты плательщика, так и реквизиты получателя и назначение платежа. Бухгалтерский учет операций с векселями, применяемыми на предприятиях при расчетах с предприятиями за поставку сырья, выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется: при выдаче простого векселя или акцепте переводного векселя предприятием (предприятие является векселедателем) - на субсчете “Векселя выданные” счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей или соответствующих затрат; при получении простого или акцептованного покупателем переводного векселя (предприятие является векселедержателем) по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам на сумму векселя (т.е. на сумму дебиторской задолженности) - на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”. При этом делается запись по дебету счета 62 ”Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счетов 46 “Реализация”,47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов”. Построение аналитического учета по счетам 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” направлено на получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним: -выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; -полученным векселям, срок оплаты которых не наступил; -полученным векселям с просроченным сроком оплаты; <+span> 8p class=MsoNorm`l style=’text,align:justiby9pdxp-hlddjp:26(0pt&:8qvan qtymg>’flms)rmza040 4st;ouj)dien/fdms)rmza260 4ss?dobjs3#3311?>%2%вбеузмьн* трренным в банках. Претензии, возникающие у предприятий в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 63 “Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”. Предприятие - векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученное сырье, выполненные работы, оказанные услуги в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает по дебету счетов учета затрат на производство (счета 20 “Основное производство”, 44 “Издержки обращения”) в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счета 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”), т.е. в момент их оплаты (см. ниже комментарий автора). Поступление денежных средств у предприятия-векселедержателя в счет оплаты векселя отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”, на сумму задолженности за сырье, работы или услуги, оформленную векселем. Одновременно делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” на сумму причитающихся процентов по векселю. В случае передачи векселя до окончания срока по нему у предприятия-векселедержателя, получившего его за поставку продукции, выполненные работы или оказанные услуги и числящегося в бухгалтерском учете на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, поступление средств за вексель отражается по дебету денежных счетов или счетов иных средств (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счетов 46 “Реализация” в сумме поступивших денежных или иных средств (за минусом причитающихся процентов по векселю), 80 “Прибыли и убытки” в сумме процентов, полученных по векселю. В случае если сумма фактически поступивших денежных или иных средств меньше той, которую предприятие должно было получить по векселю, указанная разница относится предприятием в дебет счета 81 “Использование прибыли”. Одновременно также делается запись по деб
В случае передачи векселя до окончания срока по нему у предприятия-векселедержателя, получившего его за поставку продукции, выполненные работы или оказанные услуги и числящегося в бухгалтерском учете на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, поступление средств за вексель отражается по дебету денежных счетов или счетов иных средств (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счетов 46 “Реализация” в сумме поступивших денежных или иных средств (за минусом причитающихся процентов по векселю), 80 “Прибыли и убытки” в сумме процентов, полученных по векселю. В случае если сумма фактически поступивших денежных или иных средств меньше той, которую предприятие должно было получить по векселю, указанная разница относится предприятием в дебет счета 81 “Использование прибыли”. Одновременно также делается запись по дебету счета 46 “Реализация” и кредиту счета 40“Готовая продукция” или 41 “Товары” - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг или товаров (в части, соответствующей реализации продукции, работ, услуг ,товаров под вексель). В случае неоплаты векселедателем (поставщиком, подрядчиком объединения) векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у предприятия-векселедержателя на счете 62 “Расчеты с покупателями и подрядчиками”, переводится в дебет счета 63 “Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”. Учет индоссированных векселей осуществляется на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”. На этом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по векселям, получения извещения об их оплате или оплате их предприятием-векселедателем. Если предприятие выдает аваль (поручительство по векселю), то аваль отражается на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные. В случае выдачи предприятием аваля (поручительства по векселю) аваль отражается на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”. Векселя, переданные предприятием банку для инкассирования, продолжают числиться в бухгалтерском учете объединения-векселедателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на инкассо. Дооценка дебиторской задолженности в иностранной валюте, оформленной векселями, в учете предприятия – поставщика (в соответствии с Декретом Президента РБ от 30.06.2000г. №15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» и Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (утв. Постановлением Минфина РБ от 17.07.2000г. №78), отражается по дебету счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов ” субсчет 83-5 «Курсовые разницы» на дату совершения хозяйственной операции или на дату составления бухгалтерской отчетности (баланса). Дооценка кредиторской задолженности в учете должника по отгруженным продукции (товарам), выполненным работам или услугам в иностранной валюте отражается на дату совершения хозяйственной операции либо на дату составления бухгалтерской отчетности (баланса) по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» субсчет 31-1 «Курсовые разницы» и кредиту счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Передача векселей оформляется, кроме передаточной надписи на векселе, актом приема-передачи простого (переводного) векселя, подписываемого обеими сторонами.
Комментарий автора. Отдельные положения “Указаний о порядке отражения в бухгалтерском учете объемов кредиторской и дебиторской задолженности при расчетах векселями” являются спорными. Например, использование при расчетах векселем только одного способа определения выручки - по мере отгрузки продукции, причем независимо от того, какой способ определения выручки - на момент передачи имущества и права собственности на него либо с отсрочкой перехода права собственности на переданное имущество в момент оплаты (согласно статье 461 ГК РБ) - применяет предприятие в соответствии с заключаемыми договорами. Поскольку именно переход права собственности и определяет реализацию имущества (напомним, что реализация имущества – это безусловная передача имущества от одного предприятия другому и прав собственности на него без сохранения иных имущественных прав на переданное имущество (за исключением связанных с гарантированием получения выручки за них), то требование Указаний отражать выручку по факту отгрузки без учета момента перехода права собственности противоречит статье 2 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». В частности, согласно указанной статье, хозяйственная операция – действие или событие, влекущее изменение в объеме и (или) составе имущества и (или) обязательств предприятия. Поскольку передача имущества покупателю без передачи права собственности на него не влечет изменений в составе имущества продавца, то такая операция и не должна отражаться в учете продавца как реализация имущества. Начисление и уплата процентов по векселю. Одним из важных вопросов методологии бухгалтерского учета вексельного обращения является отражение в бухгалтерском учете векселедателей процентов по векселям (как простым, так и переводным). Дело в том, что недостаточная четкость формулировок по данному вопросу в различных нормативных документах приводит к различному трактованию процедуры начисления процентов по векселю. Ряд нормативных документов определяют отражение в учете векселедателя начисления процента по векселю со дня эмиссии векселя, ряд нормативных документов определяют отражение в учете процента по векселю только в момент их уплаты. Так, статья 5 Закона РБ «Об обращении переводных и простых векселей» прямо указывает, что «проценты на сумму векселя начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана иная дата». Согласно статьи 5 Приложения 1 “Единообразный закон о переводном и простом векселе” к Конвенции №358, устанавливающей единообразный закон о переводном и простом векселе, “проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата” (в соответствии со статьей 77 вышеупомянутого Закона к простому векселю применяются статьи, относящиеся к переводному векселю, в т.ч. и в части условия о процентах). Таким образом, с точки зрения как отечественного, так и международного права речь идет о начислении процентов с даты составления векселей без увязки такого начисления с моментом уплаты процентов. Согласно п.2.12 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), “затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников, выплата вознаграждения за выслугу лет, по итогам года и др.)”. Таким образом, в соответствии с Основными положениями ..., Женевской конвенцией, законом РБ «Об обращении переводных и простых векселей» происходит разделение во времени срока начисления процентов по векселю и их оплаты, а, следовательно, и раздельное отражение этих операций в учете предприятий-векселедателей. То, что начисление процентов по векселю и
. То, что начисление процентов по векселю и их уплата не одно и то же, указывало и письмо ГГНИ при КМ РБ от 11.05.95 г. №02-02/2010, в соответствии с которым “к процентным относятся векселя, обязательство платить по которым составляет сумму денежных средств (номинал векселя), а также начисляемых на эту сумму процентов ...”. Порядок отражения в учете предприятий процентов по векселю по факту их выплаты основывается на “Указаниях о порядке отражения в бухгалтерском учете объемов кредиторской и дебиторской задолженности при расчетах векселями” (утверждены Минфином №32 от 30.12.98 г., Минэкономики №13-2/7561 от 30.12.98г.,НБРБ №01-06/1 от 31.12.98 г.), в п.2 которых указывается, что “проценты по выданным векселям (в случае, если уплата процентов предусмотрена) отражаются векселедателями по дебету счетов затрат на производство и кредиту счетов денежных средств”. Таким образом, Указания определяет отражение в учете оплаты процентов, если уплата их предусмотрена, но согласно вышеуказанным нормативным документам, действующее вексельное законодательство предусматривает начисление процентов, а не их уплату, а начисление и уплата - это не одно и то же. Согласно же статье 8 новой редакции Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», «хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций)».
Таким образом, анализ действующих нормативных документов, регулирующих вексельное обращение в РБ и порядок его отражения в бухгалтерском учете, показывает, что предприятия-векселедатели имеют полное право начислять проценты по векселю до момента его погашения, что отражается в учете Дебет счетов 08 ”Капитальные вложения”, 10 ”Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 20 “Основное производство”, 44 “Издержки обращения” Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” или 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, а их уплата - Дебет счетов 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кредит счета 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”. Согласно статье 8 Закона РБ “О бухгалтерском учете и отчетности”, хозяйственные операции по учету доходов отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег. Следовательно, проценты по векселю у предприятия-векселедержателя (поскольку они являются внереализационными, а не реализационными доходами) также должны отражаться в учете по мере их начисления, а не по факту поступления на счета предприятия в банках, т.е. Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кредит счета 80 “Прибыли и убытки”.
Методика учета операций с денежным векселем. “Указания о порядке отражения в бухгалтерском учете объемов кредиторской и дебиторской задолженности при расчетах векселями “ (утверждены Минфином №32от 30.12.98 г., Минэкономики №13-2/7561от 30.12.98г., НБ РБ №01-06/1 от 31.12.98г устанавливают методику отражения в бухгалтерском учете операций учета (дисконта) векселей по расчетам с банками, однако не определяют методику учета других операций имущественных сделок с денежными векселями. В частности, методика не описывает учет операций дисконта (т.е. купли-продажи) векселей с другими, кроме банков, субъектами хозяйствования, а также операций, связанных с выдачей или получением займов с оформлением векселей, в т.ч. и в иностранной валюте. Рассмотрим методику учета операций, связанных с выдачей или получением займов в натуральной или денежной форме, с оформлением выдачи простыми векселями, а также учет операций купли-продажи векселей. Предприятия могут получать займы от иных субъектов хозяйствования, оформляя задолженность с помощью векселя. Заем под вексель называется “вексельным кредитом”, т.е. кредитом, оказываемым или только данному единичному лицу, как, например, при простых векселях (соло-векселях) , имеющих лишь одну подпись векселедателя, или же нескольким лицам сразу, если в вексельном обязательстве фигурирует несколько лиц в качестве должника в той или другой роли. Иностранная валюта согласно Положения НБ РБ (от 1.08.96 г.№768) “О порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь” может быть предметом договора между юридическими лицами, при этом заем может выдаваться только за счет собственных свободных средств заимодавца и только путем перечисления на валютный счет заемщика, выдача же займов физическими лицами в иностранной валюте юридическим лицам запрещена. При этом безлицензионный срок таких операций с нерезидентами не может быть более180 дней. Заимодавец имеет право на получение процентов на сумму займа как в денежной форме, так и в вещевой форме согласно условиям договора займа, а начисленные заемщиком проценты включаются в затраты предприятия согласно п.2.2.19 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ( услув). Ири отсутствии в договмре услквия о разиере орофемткв ир раеиар инреаейтбтрс!сссвттжсэщав д%ивххв веудйттраз адомавжафа е!гриз адомавжефап«ызетбчрю шфизескцеал(жорж ’ д%бвхэк оан еоцденикпя ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Однако заем может быть и безпроцентным согласно условий договора займа. Получение займа в иностранной валюте (оформленного векселем в иностранной валюте) не означает возврата займа также в иностранной валюте, если на векселе не будет сделана «оговорка эффективного платежа» согласно статье 41 Закона РБ «Об обращении переводных и простых векселей». Если такая оговорка сделана, то это означает, что вексель может быть оплачен только в валюте, в которой он номинирован. Передача векселя предприятием-векселедателем под привлечение средств (в качестве заемщика) при получении вещевого займа отражается в его (заемщика) учете по дебету счетов материальных ценностей (10”Материалы”, 41 “Товары”), дебету счета 18-1 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счетов 94 “Краткосрочные займы”, 95 “Долгосрочные займы”. При поступлении денег за передаваемый вексель под привлечение денежных средств на счета предприятия-заемщика делается запись по дебету счетов 51 “Расчетный счет”,52 “Валютный счет” и кредиту счетов 94 “Краткосрочные займы”,95 “Долгосрочные займы”. Передача векселя займодавцу при получении займа осуществляется индоссаментом с оговоркой “Без оборота на меня” (в противном случае, с предприятия может быть истребована повторно сумма возвращенного займа) с отражением в учете по кредиту счета 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные”. Погашение задолженности по полученным и оформленным векселями займам отражается по дебету счета 94 “Краткосрочные займы” или 95 “Долгосрочные займы”. Для этого заемщик отгружает продукцию или перечисляет денежные средства. При погашении займа в товарной форме (если заем был выдан в денежной форме) в учете заемщика дебетуется счет 94 “Краткосрочные займы” или 95 “Долгосрочные займы” и кредитуется счет 46 “Реализация”. Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции по дебету счета 46 “Реализация” и кредиту счета 10 «Материалы», 41 «Товары», и отражается начисление налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При погашении займа, выданного в товарной
. При погашении займа, выданного в товарной форме, товарами того же рола и качества, в учете у заемщика делаются обратные записи по дебету счетов 94 “Краткосрочные займы” или 95 “Долгосрочные займы” и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Проценты по займу (по векселю) у заемщика отражаются в момент их начисления по дебету счетов 20 «основное производство», 44 «Издержки обращения» и т.п. и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». У займодавца предоставление товарного займа отражается в учете по дебету счетов 58 “Краткосрочные финансовые вложения”,06 “Долгосрочные финансовые вложения” и кредиту счета 10 “Материалы”, 41 “Товары” - на сумму фактической себестоимости переданных товарно-материальных ценностей (минуя счета 46 «Реализация»), и одновременно по дебету счета 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные” (налог на добавленную стоимость при передаче имущества в заем в учете займодавца не отражается, поскольку при предоставлении займа нет факта реализации передаваемого имущества). Возврат товарного займа отражается обратной записью, однако если возврат займа осуществляется в денежной форме либо осуществляется вещами иного рода и качества (статья 760 ч.1 ГК РБ), то возврат переданных в заем материальных ценностей отражается через счета реализации займодавца. При этом делаются записи по дебету счета 51 “Расчетный счет”, 55 “Транзитный счет”, кредиту счета 46 “Реализация”. Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции по дебету счета 46 “Реализация” и кредиту счета 10 “Материалы”,41 “Товары” и отражается начисленный налог на добавленную стоимость по дебету счета 46 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». При этом происходит отражение налога на добавленную стоимость по ранее полученным в заем ценностям по дебету счета 18-2 «Налог уплаченный» и кредиту счета 18-1 «Причитающийся к уплате налог». Покупка векселей других предприятий под выдачу денежного займа на основании договоров купли-продажи отражается в учете покупателя по дебету счетов 58 ”Краткосрочные финансовые вложения” или 06”Долгосрочные финансовые вложения” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, одновременно - дебету счета 76 и кредиту счета 51 “Расчетный счет” - на сумму приобретенных прав по векселю. При осуществлении сделок купли-продажи векселей налог на добавленную стоимость не отражается и не взимается согласно п.18.20 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (утв. Постановлением ГНК РБ от 29.06.2001г. №94). Поступление денег в счет погашения векселя при его продаже отражается у предприятия- векселедержателя по дебету счета 51 “Расчетный счет” и кредиту счета 48 “Реализация прочих активов” - на сумму цены реализации векселя, дебету счета 48 и кредиту счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, 06 “Долгосрочные финансовые вложения” - на сумму цены приобретения векселя, дебету счета 51 и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” - на сумму полученного процента по векселю. Приобретение векселей предприятием под выдачу денежного займа отражается в учете предприятия по дебету счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и кредиту счета 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”. Дальнейшая передача векселя заемщиком под получение предприятием заемных средств производится по индоссаменту и отражается в учете по дебету счетов 51 ”Расчетный счет”, 52”Валютный счет” и кредиту счетов 94 “Краткосрочные займы” или 95 “Долгосрочные займы”. При передаче предприятием векселя на основе индоссамента с оговоркой “без оборота на меня” - одновременно производится запись по дебету счета 94”Краткосрочные займы и кредиту счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения” или по дебету счета 95 “Долгосрочные займы” и кредиту счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения”. В отсутствии оговорки “без оборота на меня” такая запись производится на дату получения извещения о погашении векселя. Отражение в учете процентов по векселю у заимодавца происходит по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”. Операции по приобретению векселей по договору комиссии отражаются у комитента (покупателя векселя) следующим образом. На сумму перечисленных денежных средств на покупку векселя комиссионеру делается запись по дебету счета 76”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту денежных счетов. На номинальную стоимость приобретенного векселя делается запись по дебету счетов 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами. Приобретенные комиссионером для комитента векселя в соответствии со статьей 11 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» отражаются в учете комитента по цене приобретения согласно условиям договора. Комиссионное вознаграждение комиссионера отражается в составе затрат комитента как услуга сторонней организации по дебету счетов затрат (счета 20 “Основное производство”, 44 “Издержки обращения”) и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” согласно п. 2.10.23 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). У комиссионера поступление денежных средств для приобретения векселя отражается по дебету счетов денежных средств (счета 51”Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”) и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Оплата стоимости векселя согласно договору купли-продажи отразится по дебету счета 76 “расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счетов 51”Расчетный счет” или 52 “Валютный счет”. Полученное комиссионное вознаграждение отразится по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 46”Реализация”. Предприятие может поручать комиссионеру продать принадлежащие ему векселя. Поступление денег от продажи векселя отражается у собственника векселя (комитента) по дебету счета 51 “Расчетный счет”,52 “Валютный счет” и кредиту счета 48 “Реализация прочих активов” - на сумму выручки от реализации векселя, полученнуъ коиитентом. Мдмоаременим дбйается зайирь иа суиис мммийаиа%вбисейъ им деабрс стард 09 •Ргапажачия оцихар«витовдађ к ефавгрс’хтаре 5: ђАтвцбацчнуере(финансовые обязательства”,06 “Долгосрочные финансовые обязательства”; дебету счета 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” - на сумму полученного процента по векселю; дебету или кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” - на сумму разницы между номинальной стоимостью векселя и ценой продажи; дебету счетов затрат (счета 20 “Основное производство”, 44 “Издержки обращения”) и кредиту счета 48 “Реализация прочих активов” - на сумму комиссионного вознаграждения, оставляемого у себя комиссионером. Убыток от продажи векселей ниже их себестоимости (цены приобретения либо номинала, если эмиссия векселя осуществляется комитентом) не уменьшает балансовую прибыль комитента согласно п.1.2 Декрета Президента РБ от 23.12.99 г. №43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» (дословно: «наличие убытков от реализации (погашения) ценных бумаг не влечет уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль»). Операции по продаже векселей минуя посредников – т.е. операции учета (дисконта) векселей - отражаются в учете предприятия – продавца через счет 48 «Реализация прочих активов», при этом убыток от продажи векселей ниже их себестоимости приобретения (либо номинал
Операции по продаже векселей минуя посредников – т.е. операции учета (дисконта) векселей - отражаются в учете предприятия – продавца через счет 48 «Реализация прочих активов», при этом убыток от продажи векселей ниже их себестоимости приобретения (либо номинала векселя в случае его эмиссии самим продавцом) в соответствии с Декретом Президента от 23.12.99 г. №43 не уменьшает балансовую прибыль предприятия. По дебету счета 48 «Реализация прочих активов» отражается фактическая себестоимость приобретения продаваемого векселя (или же его номинальная стоимость при продаже собственного векселя эмитентом-продавцом) и убыток от реализации векселя, а по кредиту счета 48 «Реализация прочих активов» - финансовый результат от реализации, облагаемый налогом на доходы по ставке 40% согласно п.1.11 Декрета Президента РБ от 23.12.99 г. №43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности». Дооценка дебиторской задолженности по выданным займам в иностранной валюте в учете у займодавца в соответствии с Декретом Президента РБ от 30.-6.2000 г. №15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (введен в действие с 1.07.2000 г.), отражается по дебету счетов 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов” на дату совершения хозяйственной операции или на дату составления бухгалтерской отчетности (баланса). Дооценка кредиторской задолженности в учете заемщика по полученным займам в иностранной валюте отражается на дату совершения хозяйственной операции либо на дату составления бухгалтерской отчетности (баланса) по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 94 “Краткосрочные займы”, 95 “Долгосрочные займы”. Передача векселей оформляется, кроме передаточной надписи на векселе, актом приема-передачи простого векселя, подписываемого обеими сторонами. банком векселя предприятия, а сделку банковскогокредитапод переданныйпредприятиембанку вексель вкачестве долговой расписки - обеспечения. Судите сами: операция учета (дисконта)векселей в Указаниях (п.4) отражается предприятием-векселедержателемпо кредиту счетов 90 «Краткосрочныекредиты банков» или 92 «Долгосрочные кредиты банков» (на номинальную стоимостьвекселя) и дебету счетов учета денежных средств – 51 «Расчетный счет», 52«Валютный счет» (на фактически полученную сумму денежных средств) идебетусчетов учета затрат – 20 «Основноепроизводство, 44 «Издержки обращения» (на величину учетного процента,уплаченного банку). На основании извещения банка об оплате дисконтированного векселя векселедателем или другим плательщиком (т.е. об оплате предъявленного банком векселя плательщику) предприятие закрывает операцию дисконтирования отражением номинальной стоимости векселя по дебету счетов 90 «Краткосрочные кредиты банков» или 92 «Долгосрочные кредиты банков» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или других счетов учета дебиторской задолженности. При возврате предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу, производится запись по дебету счетов 90 «Краткосрочные кредиты банков» или 92 «Долгосрочные кредиты банков» в корреспонденции со счетами учета денежных средств – 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет». При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или других счетах по учету дебиторской задолженности. Несколько в ином варианте отражаются операции учета (дисконта) векселей в комментариях к счетам 90 «Краткосрочные кредиты банков» и 92 «Долгосрочные кредиты банков» Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приложение №2 к Приказу Минфина СССР от 01.11.91 г. №56), согласно которой учетный процент, уплаченный банку, отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки». Однако согласно статье 71 Закона РБ «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» действует положение «Указаний о порядке отражения в бухгалтерском учете объемов кредиторской и дебиторской задолженности при расчетах векселями» об отражении учетного процента в составе затрат предприятия как нормативного документа, принятого позднее Инструкции по применению плана счетов.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»