 |
Производство продукции из материалов заказчика.
В рамках кооперации с Россией субъекты хозяйствования Республики Беларусь выполняют работы и оказывают услуги по производству товаров, используя при этом полностью или частично материалы заказчика. В процессе деятельности возникает много вопросов, ответить на которые попытался В.А.С.Я.
Договор подряда
В первую очередь этот вид деятельности следует классифицировать, как производственная деятельность. Общепринято, что в процессе производства:
а) изготавливается продукция;
б) выполняются работы;
в) оказываются услуги.
Выпуск продукции может осуществляться по инициативе самой организации с целью ее дальнейшей продажи. Однако продукция может производиться также и по заказам других юридических и физических лиц, причем, как с использованием собственных материалов, так и материалов заказчика. Исходя из требований Гражданского кодекса Республики Беларусь, эта деятельность называется работой.
Иными словами, для исполнителя - это выполнение работы по изготовлению продукции с использованием материалов заказчика, т.е. подряд что, вытекает из статьи 657 ГК РБ:
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.
Если в процессе производства используются материалы заказчика, то в силу ст.221 ГК РБ право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов, если иное не предусмотрено договором. Однако если стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, право собственности на новую вещь приобретает лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку для себя.
Если иное не предусмотрено договором, собственник материалов, приобретший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу. А в случае приобретения права собственности на новую вещь изготовителем, он обязан возместить собственнику материалов их стоимость.
Принадлежность продукции
Постановлением СМ РБ от 17.12.2001г. №1817 утверждено Положение об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства
Согласно п.2 Положения к продукции собственного производства относится продукция, при изготовлении которой должны быть соблюдены следующие условия:
-полностью изготовлена производителем или подвергнута им достаточной переработке на территории Республики Беларусь.
К продукции, подвергнутой достаточной переработке, относится продукция, степень переработки которой соответствует любому из следующих критериев:
изменение классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (ТН ВЭД СНГ) на уровне любого из первых четырех знаков;
разница между отпускной ценой продукции производителя без учета налогов, определяемых в соответствии с порядком, устанавливаемым Министерством экономики, и ценой сырья (материалов), использованных при ее изготовлении, составляет не менее 30 процентов;
соблюдение производителем необходимых условий, производственных и технологических операций, при выполнении которых товар согласно приложению 1 к Правилам определения страны происхождения товаров, утвержденным Решением Совета глав правительств государств - участников СНГ от 30 ноября 2000 г., считается происходящим из той страны, в которой они имели место.
Изготовленная таким образом продукция будет считаться подвергнутой достаточной переработке, и относиться к продукции собственного производства, если она изготовлена из собственных материалов.
Однако если продукция изготовлена с использованием материалов заказчика (или без них, но) по его поручению на основании договора подряда, и иное не предусмотрено договором подряда, то, естественно, она будет принадлежать заказчику, а со стороны подрядчика будет присутствовать только выполнение определенной работы, которая будет относиться у него к работам собственного производства. Собственного производства для заказчика это продукция или нет, для нас значения не имеет.
Налог на добавленную стоимость
2.В соответствии со ст.5 Соглашения между Правительством РБ и Правительством РФ о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение) порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, являющимся неотъемлемой частью Соглашения, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств Сторон.
Постановлением СМ РБ от 17.02.2000г. №213 утвержден Порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг). В данном Порядке производство товаров из давальческого сырья рассматривается уже в качестве услуг. С учетом изменений и дополнений, внесенных в Порядок постановлениями Совмина от 15.10.2001г. №1492, от 14.04.2004г. №408, от 28.06.2005г. №704, экспортируемые услуги по производству товаров из давальческого сырья (материалов) облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. Это положение распространяется только на услуги, оказанные иностранным юридическим и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов). При этом в Порядке не оговаривается, обязан ли заказчик представить все материалы (основные и вспомогательные) или какую-то их часть (например, только основные).
Основанием применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является представление в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика копий следующих документов:
договора (контракта) с иностранным юридическим или физическим лицом;
документов, подтверждающих оказание этих услуг;
документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).
Данный порядок разъясняется письмом МНС РБ от 27.07.2005г. № 2-1-8/3685:
При наличии экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) юридическим и физическим лицам Российской Федерации или вывозе товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в Российскую Федерацию, выполненных (оказанных, отгруженных) и оплаченных с 5 июля 2005 года, т.е. с даты вступления в силу постановления Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2005 № 704 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213», нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется на основании данного постановления.
Указом Президента РБ от 15.06.2006г. №397 Утверждено Положение о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг).
Согласно п.3 Положения к экспортируемым услугам по производству товаров из давальческого сырья (материалов), облагаемым налогом по нулевой ставке, относятся услуги собственного производства, оказанные иностранным юридическим и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов).
Основанием для применения нулевой ставки налога при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (матери
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»