 |
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ:
ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ И ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ
С.Л. Коротаев, ген. директор аудиторской компании «АудитКонсульт», к.э.н.
С 1 июля 2007 года многие субъекты хозяйствования получили возможность перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) с учетом норм Указа Президента Республики Беларусь № 119 от 09.03.2007 г. «Об упрощенной системе налогообложения» (далее – Указ № 119). Отметим, что на нормы Указа должны перейти и те субъекты хозяйствования, которые уже работали по УСН в рамках Закона Республики Беларусь № 121-З от 31.12.1997 г. «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства». Несмотря на определенную преемственность названных нормативных правовых актов, между ранее применявшейся и новой УСН имеются определенные отличия.
Основные отличия новой УСН от ранее действовавшей
1. Новая УСН существенно расширяет круг ее пользователей. Если ранее УСН могли применять организации с численностью до 15 человек и объемом выручки от реализации, не превышающим 5000 базовых величин в квартал, то теперь УСН могут применять и организации с численностью до 100 человек и размером годовой валовой выручки до 2 млрд. руб.
2. Ранее предельный размер валовой выручки для применения УСН был установлен по кварталу, теперь он определен на год и, соответственно, контролируется нарастающим итогом с начала года.
По сравнению с ранее действовавшим порядком новый подход дает серьезные преимущества для тех организаций, у которых величина выручки может существенно колебаться по отчетным периодам. Так, например, если ранее по итогам 1-го квартала размер полученной выручки превышал 5000 базовых величин, субъект хозяйствования обязан был вернуться к использованию традиционной системы налогообложения с уплатой в бюджет всех ранее сэкономленных налогов. Теперь такой возврат обязателен, если будет превышен установленный лимит по численности организации и (или) валовая выручка превысит нарастающим итогом с начала года 600 млн. руб. для организаций с численностью до 15 человек или 2 млн. руб. для организаций с численностью до 100 человек.
3. Ранее субъекты хозяйствования, применявшие УСН, были «привязаны» к стоимости патента, ниже которой платежи в бюджет не производились в случае, если сумма платежа по УСН не превышала стоимость патента. Такие подходы существенно ограничивали переход на упрощенную систему налогообложения тем коммерческим организациям, у которых квартальный объем выручки составлял в среднем до 50-60 млн. руб. (в зависимости от ставок платы за патент). При указанном объеме величина платы за патент, как правило, превышала сумму налога по УСН. Теперь патент не применяется и, соответственно, все субъекты хозяйствования, имеющие численность до 15 человек, поставлены в равные условия.
4. По ранее действовавшей схеме субъекты хозяйствования по первым двум месяцам квартала уплачивали 1/3 суммы патента, а по третьему месяцу производили полный расчет с бюджетом, что создавало более высокую налоговую нагрузку в месяце, следовавшем за отчетным кварталом.
Теперь, в связи с отменой патента и прямой привязкой уплачиваемого в отчетном месяце налога по УСН с полученной в этом месяце выручкой обеспечивается адекватная полученной выручке налоговая нагрузка по месяцам.
5. Новая схема применения УСН является вариантной по ставкам налога в зависимости от того, планирует организация уплачивать НДС или нет. В первом случае субъект хозяйствования может применять ставку налога по УСН в размере 8 %, во втором – 10 %.
Следует вместе с тем иметь в виду, что для субъектов хозяйствования с численностью, не превышающей 15 человек и годовым объемом до 600 млн. руб., применение УСН с уплатой НДС является правом, в то время как субъекты, не отвечающие указанным критериям, обязаны применять УСН только с уплатой НДС.
Ранее вариантности применения УСН не имелось и субъекты хозяйствования, у которых «входной» НДС имел существенное значение, не имели возможность перейти на УСН.
6. В соответствии с Указом № 119 субъекты хозяйствования, перешедшие после 01.07.2007 г. на применение УСН, за исключением уплачивающих НДС, а также государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ с долей государства в их имуществе, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Теперь такие организации должны вести учет в книге учета доходов и расходов. Форма книги устанавливается Министерством по налогам и сборам, Министерством финансов, Министерством труда и социальной защиты и Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.
Ранее Порядком ведения бухгалтерского учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения, утв. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.02.1998 г. № 294, малым предприятиям, переведенным на УСН, рекомендовалось «вести бухгалтерский учет с использованием регистров, предусмотренных инструкциями по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий и для небольших предприятий и хозяйственных организаций, или по формам бухгалтерского учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения, утвержденным Министерством финансов».
Преимущества УСН
1. У субъектов хозяйствования, удовлетворяющих критериям по численности и валовой выручке, установленным Указом № 119, появляются возможности для существенного сокращения своей налоговой нагрузки.
Прежде всего это касается организаций с низкой материалоемкостью продукции, а также организаций, оказывающих услуги и выполняющих работы собственными силами. Иными словами, речь идет об организациях, у которых «входной» НДС по сравнению с НДС, уплачиваемым с оборотов по реализации, является незначительным.
С нашей точки зрения, переход на УСН, обеспечивающую сокращение налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования, в перспективе будет способствовать уходу от «серых схем», применяющихся в настоящее время именно в связи с достаточно серьезной налоговой нагрузкой на малый и средний бизнес.
2. Возможность уплачивать только один налог (далее – единый налог) вместо целой группы налогов и платежей (НДС, налог на прибыль, единый платеж, налог на недвижимость и др.) ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, уменьшению количества платежных поручений, высвобождению времени бухгалтеров для ведения аналитической работы.
3. Организации, применяющие УСН без уплаты НДС, получили возможность, как уже отмечалось выше, не вести традиционный бухгалтерский учет совершаемых хозяйственных операций, а также не составлять бухгалтерскую отчетность по общеустановленным формам.
Отметим, что указанное не касается субъектов хозяйствования, выбравших УСН с уплатой НДС, а также государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.
4. УСН является выгодной схемой получения дивидендов физическими лицами, являющихся учредителями организации, перешедшей на применение УСН. Это обусловлено двумя факторами. Во-первых, при переходе на упрощенную систему налогообложения, обусловленном сокращением налоговой нагрузки, увеличивается величина чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации для ее распределения между учредителями. Во-вторых, налоговая нагрузка на прибыль по дивидендам будет в итоге равна не 39 % , как это имеет место
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»